Сальдо встречных обязательств: облагаются выплаты НДС или нет

Не всегда договоры лизинга, в том числе предусматривающие выкуп имущества, исполняются так, как было оговорено. Бывает, что лизингополучатель нарушает обязательства, платит лизинговые платежи не вовремя или совсем не платит. В этом случае лизингодателю приходится забирать у такого контрагента лизинговое имущество и продавать его.

Вопросов не возникает, если лизинг предполагает только пользование имуществом — в этом случае, как и при аренде, собственник забирает свое имущество и может сдавать его дальше.

Сложнее с выкупным лизингом. В такой ситуации лизинговый платёж обычно включает в себя часть выкупной стоимости — получается, что изъятое и проданное имущество было частично оплачено лизингополучателем. Значит, в выручке от продажи есть доля как лизингодателя, так лизингополучателя. Доля лизингополучателя может как покрыть долги по лизинговым платежам, штрафам и пеням, так и оказаться меньше или больше задолженности. Если не учитывать это обстоятельство, лизингодатель необоснованно обогатится — ведь он получит деньги от продажи частично оплаченного лизингополучателем имущества и при этом ещё сможет требовать погашения долгов по лизинговым платежам.

На этот факт указывал ВАС РФ[1], отмечая, что расторжение договоров выкупного лизинга, в том числе по причине просрочки лизинговых платежей, не должно приносить лизингодателям дополнительной выгоды (относительно той, которую лизингодатель получил бы, если бы договор лизинга продолжал действовать). При расторжении договора выкупного лизинга стороны должны соотнести взаимные представления, совершенные до этого момента (сальдо встречных обязательств), и определить завершающую обязанность каждой стороны. Если общая сумма лизинговых платежей и стоимости лизингового имущества превысит сумму лизинговых платежей, убытков и иных санкций, причитающихся лизингодателю, лизингополучатель может рассчитывать на выплату ему возникшей разницы. Если же общая сумма будет меньше, разницу получит лизингодатель.

Но должна ли эта выплата (лизингодателю или лизингополучателю) облагаться НДС? Дополнительную актуальность этому вопросу придаёт возможное повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года. Сразу отметим, что НК РФ никаких положений на этот счёт не содержит — соответственно, будут действовать общие правила налогообложения.

Напомним, что НДС облагается реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В нашем случае стороны просто проводят сверку своих обязательств, которая не связана с оплатой товаров, работ, услуг или имущественных прав.

На это указывал и Минфин России, отмечая, что если денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а являются компенсацией за досрочное расторжение договора лизинга, налогом на добавленную стоимость они не облагаются[2].

Схожие выводы делают и суды, указывая, что при возврате лизингового имущества у лизингополучателя не возникает обязанности по начислению НДС, поскольку эта операция не является реализацией собственного имущества. Следовательно, взыскание денежных средств в виде сальдо встречных обязательств не может быть объектом налогообложения, поскольку не связано с расчетом по оплате реализованных товаров (работ, услуг)[3].

На наш взгляд, в подобных случаях выплата денежных средств не может быть объектом налогообложения. Впрочем, так как расчёты по сальдо взаимных обязательств имеют место по договору лизинга, мы не можем исключить попытки налоговых органов квалифицировать эти выплаты как облагаемые НДС. Тем не менее, учитывая суть такой выплаты (предмет лизинга возвращается лизингодателю), отсутствие связи с оплатой товаров, работ, услуг, имущественных прав, полагаем, что риски доначисления НДС являются невысокими.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 марта 2014 г. № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга»

[2] Письмо Минфина России от 26.12.2019 №03-07-14/102114

[3] Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 02.04.2018 по делу № А74-8596/2017