Налог на прибыль: как учитывать расходы на компенсацию за использование автомобилей

В состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, могут быть включены компенсации работникам, связанные с использованием для служебных поездок личных легковых автомобилей. Однако размер таких затрат лимитирован: их можно учесть в пределах норм, установленных Правительством РФ в постановлении от 08.02.2002 № 92 (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). На сегодняшний день нормы компенсации в месяц составляют: легковые автомобили с рабочим объёмом двигателя до 2 тыс. куб. см включительно — 2 400 руб., свыше 2 тыс. куб. см — 3 000 руб.[1] Суммы, превышающие нормы, в т.ч. расходы, понесенные работниками на приобретение горюче-смазочных материалов, не могут быть признаны в составе расходов, что подтверждает известная нам судебная практика[2].

Не так давно Минфин России выпустил разъяснения, дополнительно указав, что компенсации нельзя принять на уменьшение налоговой базы, если речь идет об автомобилях, категории которых не предусмотрены постановлением № 92 (в частности, электромобилях)[3].

На практике применяются и иные варианты оплаты работникам за используемый ими транспорт. Например, автомобиль можно взять у работника в аренду, а суммы арендной платы учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Ограничений по типам арендованных автомобилей в этом случае нет (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Естественно, затраты должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ, т.е. быть экономически обоснованными, документально подтверждёнными и направленными на получение доходов. Целью заключения договоров аренды не должно быть получение необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ). Эту точку зрения разделяет и Минфин России[4].

Таким образом, налогоплательщику нужно учитывать, что аренда автомобиля должна быть обусловлена производственными нуждами. Информацию о таких нуждах целесообразно отразить в договоре аренды, что послужит дополнительным подтверждением обоснованности расходов. Если компания планирует учитывать расходы на ГСМ, то понадобятся путевые листы, подтверждающие производственный характер поездок. Они также помогут обосновать производственный характер расходов, но не являются обязательными для учёта затрат.

Кроме того, за использование личного автомобиля можно выплачивать работникам определенную фиксированную надбавку. Её отличие от компенсации состоит в том, что работнику не возмещают затраты, понесённые в связи с исполнением трудовых обязанностей, а доплачивают за сложившиеся условия труда, при которых он использует свой автомобиль. Как известно, в состав расходов на оплату труда могут быть включены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда (ст. 255 НК РФ) — при условии, что они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

[1] Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92

[2] См., например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.02.2020 № Ф07-17382/2019 по делу № А13-2437/2018

[3] Письмо Минфина России от 19.08.2025 № 03-03-06/1/80897

[4] См. например, письмо Минфина России от 24.10.2022 № 03-03-06/1/102614