Обзор изменений законодательства:

Выплата НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022: разъяснения ФНС РФ

26 января 2023

В соответствии с требованиями ТК РФ, добросовестные работодатели оплачивают труд работников дважды в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Как правило, сотрудник получает аванс за отработанное время ближе к концу месяца (20—25 числа) и оставшуюся часть зарплаты — в начале следующего (5—10 числа).

Согласно редакции НК РФ, действовавшей до 1 января 2023 года, датой фактического получения дохода в виде зарплаты признавался последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, на эту дату работодатели исчисляли НДФЛ с зарплат за месяц и перечисляли его в бюджет.

С 1 января 2023 года, в связи с тем, что прежние нормы утратили силу[1], в отношении зарплаты будут действовать общие правила: работодатели должны исчислять и удерживать НДФЛ при каждой выплате работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).

ФНС России в письме от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ указывает, что с 1 января 2023 года:

признается утратившим силу положение, определявшее датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде зарплаты последний день месяца, за который зарплата была начислена;
датой фактического получения дохода в виде зарплаты, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, признается день выплаты, в том числе — перечисления денежных средств на банковские счета налогоплательщика, либо, по его поручению, на счета третьих лиц.

То есть НДФЛ нужно будет удержать и при выплате аванса, и при выплате окончательной суммы зарплаты за месяц. Это значит, что работник получит в качестве аванса на 13% меньше, чем он привык, а при окончательном расчёте за этот же месяц — чуть больше (ведь налог с аванса уже будет удержан).

Установлены и новые сроки перечисления НДФЛ в бюджет. В частности, если НДФЛ удержан с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца, перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее 28 числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате работнику аванса 25 февраля и окончательной суммы 10 марта, НДФЛ нужно перечислить не позднее 28 марта. В любом случае, в этот промежуток попадут две выплаты работнику: аванс и окончательная сумма зарплаты.

Исключение предусмотрено НК РФ для двух месяцев: декабря и января. Здесь действуют другие правила. При выплате зарплаты с 1 по 22 января, перечислить НДФЛ нужно не позднее 28 января, а при выплате с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Но как удерживать НДФЛ при выплате зарплаты за 2022 год, когда ещё действовали старые правила? В декабре 2022 года или в январе 2023 года? Ведь работодатели выплачивают зарплату за декабрь по-разному: кто-то в декабре ограничивается авансом, выплачивая окончательные суммы уже в январе, а кто-то до Нового года выплачивает заработок за декабрь целиком.

ФНС России выпустила сразу два письма: от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ и от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@, где разъяснила особенности исчисления, удержания и перечисления в бюджет сумм НДФЛ с декабрьской зарплаты 2022 года. Речь идёт, соответственно, о выплатах работникам в декабре 2022 и январе 2023 года.

Рекомендуется следующий порядок.

Если зарплата за первую половину декабря 2022 года выплачена в декабре 2022 года, датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода, с учетом пункта 2 статьи 223 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), признается 31.12.2022, то есть такой доход является доходом налогового периода 2022 года.

Иными словами, если аванс за декабрь 2022 года выдали работникам в декабре, действуют старые правила в части исчисления НДФЛ и этот доход будет относиться к 2022 году.

Если зарплата за декабрь была полностью выплачена в 2022 году, также действует старый порядок, то есть НДФЛ нужно было перечислить в бюджет не позднее 9 января 2023 года (п. 6 ст. 226 НК РФ). Зарплата работника в этом случае будет относиться к доходам за 2022 год, а удержанные суммы НДФЛ необходимо показать в форме 6-НДФЛ за 2022, а не за 2023 год.

Если окончательный расчёт с работником по зарплате за декабрь 2022 года производится в 2023 году, считать НДФЛ нужно по новым правилам и выплаченные суммы будут доходом 2023 года. При этом аванс, выплаченный работникам в 2022 году, останется доходом 2022 года, хотя с него и не был удержан НДФЛ в 2022 году. Однако, в 2023 году НДФЛ следует удержать и с аванса за декабрь, и с оставшейся части зарплаты за декабрь, выплаченной в январе 2023 года (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить суммы НДФЛ в бюджет нужно не позднее 30 января 2023 года (28 января — выходной день, поэтому дата уплаты переносится на понедельник, 30 января).

В этом случае зарплата за вторую половину декабря будет относиться к доходам 2023 года. Как и вся сумма удержанного НДФЛ, она подлежит отражению в форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а не в форме 6-НДФЛ за 2022 год.