Обзор изменений законодательства:

Новые поправки в Налоговый кодекс: учет курсовых разниц и иные изменения

21 декабря 2022

Опубликован Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 523-ФЗ), вносящий поправки в Налоговый кодекс РФ.

В частности, Закон № 523-ФЗ уточняет порядок учета курсовых разниц в составе доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, ранее установленный Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ (далее — Закон № 67-ФЗ) начиная с 2022 года.

До 2022 года суммы положительных и отрицательных курсовых разниц по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), подлежали учету для исчисления налога на прибыль в едином порядке, на последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно Закону № 67-ФЗ с 1 января 2022 года доходы в виде положительной курсовой разницы (ПКР), возникшие в 2022-2024 годах, подлежат признанию на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Аналогичные правила в отношении отрицательных курсовых разниц (ОКР) вступают в силу с 1 января 2023 года и касаются только расходов, возникших в 2023 и 2024 годах. В 2022 году ОКР учитываются в прежнем порядке - на последнее число текущего месяца.

Закон № 523-ФЗ (пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. Закона № 523-ФЗ), в уточнение описанного выше порядка, дает налогоплательщикам право учесть ОКР, возникшую в 2022 году, на дату погашения требований (обязательств), как и ПКР. Новая норма распространяется на обязательства, не прекращенные по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Налогоплательщик принимает решение о переносе ОКР на дату погашения требований (обязательств) в срок, установленный для подачи декларации по налогу на прибыль за 2022 год (27 марта 2023 года), либо направляет уведомление о принятии такого решения при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года. Форма уведомления — произвольная. Важно учесть, что такое решение налогоплательщика не подлежит отмене.

Если перенос сумм ОКР на последующие периоды повлечет увеличение сумм авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2022 года, пени не будут начисляться (при условии своевременной уплаты налога за 2022 год).

Особенности учета курсовых разниц банками

Закон № 523-ФЗ разрешает банкам учитывать в 2022 году ПКР на конец месяца (ч. 7 ст. 5 Закона № 67-ФЗ в ред. Закона № 523-ФЗ). ОКР за 2022 г. банки должны признавать ежемесячно (пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. Закона № 523-ФЗ).

В 2023 году банки смогут самостоятельно определять порядок учета курсовых разниц: ежемесячно или на дату погашения требований (обязательств). Порядок учета ПКР и ОКР должен быть единым.

В 2024 году банки будут учитывать курсовые разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, только на последнее число текущего месяца (ч. 8 и 9 ст. 5 Закона № 67-ФЗ в ред. Закона № 523-ФЗ).

Иные изменения

Закон № 523-ФЗ устанавливает нулевую ставку по налогу на прибыль при реализации (погашении или ином выбытии) в 2022 году акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций - налогоплательщиков, в отношении которых в 2022 году введены санкции со стороны иностранных государств, объединений стран, международных организаций. Для применения нулевой ставки необходимо, чтобы на дату реализации акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более одного года (п. 7 ст. 284.2 НК РФ в ред. Законопроекта).

Также Закон № 523-ФЗ продлевает на 2023 год период, в течение которого налоговые агенты применяют ставки по НДФЛ 13 % и 15 % к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в ред. Закона № 523-ФЗ). Имеются в виду налоговые базы по отдельным видам доходов физических лиц, определенным п. 2.1 ст. 210 НК РФ.