Бремя НДС в случае повышения ставки: закон принят

Изменения в законодательстве РФ могут повлечь за собой уплату (доплату) НДС в бюджет. Но кто именно — продавец или покупатель — должен будет платить? А если речь пойдёт о ранее заключённом договоре?

Рассматривая жалобу одного из налогоплательщиков по этому вопросу, Конституционный Суд РФ (КС)[1] указал, как следует поступить, если стороны не могут договориться, а платить НДС в соответствии с изменившимися нормами нужно. КС постановил, что поставщик вправе обратиться в суд с требованием увеличить цену в пределах половины суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение договора лишит его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе повлечёт для него имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, откажется изменить или расторгнуть договор.

Кроме того, КС предписал федеральному законодателю внести в действующее правовое регулирование изменения, регламентирующие подобные ситуации. Во исполнение этого поручения был принят закон, внёсший соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ (НК РФ)[2]. В новой редакции п. 1 ст. 168 НК РФ будет указано, что если в связи с изменением налогового законодательства РФ у покупателя возникнет обязанность уплатить налог, который он не может принять к вычету, и стороны не договорились об изменении или расторжении договора, а при его заключении не оговорили, как собираются действовать в таком случае, сумма НДС исчисляется расчётным методом, исходя из указанной в договоре стоимости товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

На практике это означает, что налог будет уплачиваться за счёт продавца — ведь его надо будет расчётным путём выделить из уже полученной оплаты. Например, если по договору стоимость аренды помещения составляет 1200 руб. в месяц, включая НДС (по ставке 20%), то арендодатель получает доход в размере 1000 руб., а НДС в сумме 200 руб. перечисляет в бюджет. После повышения налоговой ставки, исходя из новых правил, сумма дохода арендодателя станет меньше и составит 983 руб. (1200 руб. минус 1200*22/122).

Изменения вступят в силу 1 октября 2026 г.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П «По делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта «а» пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с жалобой публичного акционерного общества «Банк ВТБ»

[2] Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ «О внесении изменений в статьи 166 и 168 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»