НДС по ставке 0% для услуг временного проживания: на что обратить внимание

C 1 июля 2022 года по налоговой ставке 0% облагается реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Эта норма действует с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года.

Новая норма не могла не повлечь за собой множество вопросов, в том числе о том, какие именно объекты имеют право на льготу, в отношении каких услуг. Мы решили кратко прокомментировать такие вопросы.

Гостиницы. Вопросы по применению ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ

Основные вопросы, связанные с применением гостиницами ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, возникают с определением «услуги по предоставлению мест для временного проживания». Возможны ситуации применения гостиницами тарифов, предусматривающих оказание иных услуг, как в составе общего тарифа на проживание, так и отдельно. Например:

• ситуация 1: гостиницы предлагают тарифы на проживание, включающие завтрак в цену проживания;
• ситуация 2: гостиницы предлагают тарифы на проживание, позволяющие сделать выбор «с завтраком» или «без питания»;
• ситуация 3: гостиницы предлагают специальные тарифы по прямым договорам с юридическими лицами; при таких тарифах завтрак включен в цену проживания,

и т. п. по различным гостиничным услугам.

Минфин России выпустил разъяснения, которые доведены ФНС России до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков, содержащие следующие выводы.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену.

При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей. Состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы.

Соответственно, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII—VIII приложения № 4 к Положению.

Санатории. Вопросы по применению ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ

ФНС России выпустила разъяснения, которые доведены до нижестоящих налоговых органов, по вопросам применения санаториями ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, содержащие следующие выводы[1].

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 132-ФЗ) туристская индустрия определяется, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения.

С учетом того, что объекты санаторно-курортного лечения и отдыха поименованы отдельно от гостиниц и иных средств размещения, положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ к услугам по проживанию, оказываемым санаториями, не применяются.

Вахтовые поселки. Вопросы по применению ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ

ФНС России и (или) Минфин России пока не выпустили разъяснений по вопросам применения вахтовыми поселками ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

С учетом разъяснений ФНС России по применению санаториями ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, по нашему мнению, логично следующее.

Вахтовые поселки представляют собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, что не подпадает под определение гостиниц и иных средств размещения, содержащееся в статье 1 Закона № 132-ФЗ, соответственно, положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ к услугам по проживанию в вахтовых поселках не применяются.

Как Юникон может помочь вам

Новая норма о применении нулевой ставки НДС к услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, вызывает множество вопросов. Кроме того, возникают вопросы, связанные с авансовыми платежами, полученными ранее 1 июля 2022 года, об организации раздельного учета по НДС, о внесении изменений в договоры и т.д.

Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консультирования

Для решения конкретных вопросов необходимо каждый раз обращаться к законодательству о туристской деятельности, анализировать его применительно к каждой из возникших ситуаций.

Консультанты могут помочь вам разобраться с вопросами применения НДС по ставке 0% по услугам временного проживания, готовы оказать как комплексную услугу в этой сфере, так и точечную поддержку по конкретным вопросам. Большой опыт работы с организациями в сфере туризма и гостеприимства позволяет нам оказывать услуги высочайшего качества.

[1] Письма ФНС России от 07.10.2022 № СД-4-3/13328@ «О направлении письма ФНС России», от 29.09.2022 № СД-4-3/13001@ «О налоге на добавленную стоимость».