Можно зачесть НДС с услуг подрядчиков по ликвидации недостроя?

Ситуация

Вынуждены прекратить строительство производственного цеха, и теперь демонстрируем недострой силами подрядчиков. Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при ликвидации объекта? Евгения Черных, главбух, г. Красногорск

Чиновники

Алевтина Полякова Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Нет, нельзя.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные вашей компании по товарам, работам и услугам, приобретенным для операций, облагаемых налогом (п. 2 ст. 171 НК). Ликвидация недостроя не является объектом налогообложения по НДС. Согласно пункту 6 статьи 171 НК, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении, в частности, работ по ликвидации и демонтажу основных средств. Но ваша ситуация не подпадает под действие и этой нормы. Ведь недостроенный цех является не основным средством, а незавершенкой (письмо Минфина от 12.01.2012 № 03-07-10/01).

Виталий Крицкий Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Считаю, что нельзя.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ликвидации или демонтажа основных средств. Это прямо прописано в пункте 6 статьи 171 НК. То есть, данная норма позволяет принять к вычету входной налог с подрядных работ по ликвидации (демонтажу), но только если речь идет об основных средствах. Ваш же недостроенный цех объектом основных средств никогда не являлся. Поэтому при его ликвидации права на зачет входного налога по подрядным работам у заказчика не возникает. Соответственно, суммы НДС, предъявленные вам по демонтажным работам, вычетам не подлежат. Иная позиция приведет к возникновению споров с инспекторами.

Елена Переверзева Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Безопаснее не применять вычет.

Разрешено принимать к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при проведении ими ликвидации основных средств (п. 6 ст. 171 НК). Демонтируемый недостроенный цех является объектом незавершенного строительства. Значит, принять к вычету НДС по работам, связанным с ликвидацией такого актива, вы не вправе. Иной подход придется отстаивать в суде, шансы выиграть спор есть. В частности, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа решил, что распространение нормы пункта 6 статьи 171 НК на объекты незавершенного строительства – правомерно (постановлениe от 15.03.2016 № Ф04-284/2016). Иначе был бы нарушен принцип равенства налогообложения, установленный статьей 3 НК. А именно: компания, которая ликвидирует уже построенный актив, оказалась бы в лучшем положении, чем организация, которая вынуждена ликвидировать объект незавершенки.

Независимые эксперты

Сергей Рюмин Управляющий партнер ООО КАФ «ИНВЕСТ-АУДИТ»

Однозначного ответа на вопрос нет.

Формально пункт 6 статьи 171 НК позволяет заявлять к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации только основных средств. Поэтому, по мнению чиновников, суммы НДС, предъявленные подрядчиком при демонтаже объекта незавершенки, к вычету принять нельзя (письмо Минфина от 12.01.2012 № 03-07-10/01). Но многие суды учитывают цели и результат работ. Так, ФАС Московского округа признал вычет правомерным, ведь полученные при ликвидации незавершенки материалы были впоследствии реализованы с НДС (постановление от 20.06.2014 № Ф05- 5803/2014). А арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.03.2016 № Ф04-284/2016 установил, что после демонтажа освобождались земельные участки, которые использовали в облагаемой НДС деятельности.

Алексей Михеев, старший менеджер Практики налогового и правового консультирования Юникон АО

Безопаснее не принимать НДС к вычету. Объекты незавершенного строительства, к которым и относится ваш недостроенный производственный цех, в состав основных средств не входят. А право на применение вычета по НДС, если данные суммы выставлены подрядчиками, выполнявшими демонтаж недостроя, НК не предусмотрено (п. 6 ст. 171 НК). Иная позиция приведет к налоговым спорам. Но шансы выиграть дело есть. Так, в суде было доказано, что освободившиеся в результате ликвидации недостроя земельные участки использовались в производственно-хозяйственной деятельности компании. Следовательно, приобретение демонтажных работ направлено на осуществление облагаемой НДС деятельности. Значит, вычет НДС со стоимости подрядных работ правомерен (постановлениe арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 № Ф04-284/2016).

Гузель Валеева старший партнер АНП Зенит

Считаю, что можно.

Право на вычет входного НДС по услугам подрядчиков при ликвидации основных средств прописано пункте 6 статьи 171 НК. На мой взгляд, эта норма применима и для случая демонтажа недостроенного производственного цеха. Другое дело, что есть общее правило – связь операции с НДС-ной деятельностью. То есть, вычет правомерен только в том случае, если результат демонтажа будет использован в деятельности, облагаемой НДС. К примеру, если застройщик скупает земли старого завода для строительства жилого комплекса, и в рамках освоения таких земель сносит старый цех, получить вычет по спорным работам, вероятно, не получится. К тому же налоговики потребуют восстановить входной НДС со стоимости сносимого здания.  

Наше мнение

Людмила Банкина Эксперт УНП

Не принимайте НДС к вычету, если не готовы к спорам. Проверяющие, скорее всего, будут настаивать на буквальной трактовке нормы пункта 6 статьи 171 НК, где разрешен вычет налога по услугам подрядчиков при демонтаже только основных средств. Но шанс выиграть дело, если решите зачесть налог, у вас есть. В суде важно доказать, что результат ликвидации предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности. К примеру – полученные при демонтаже материалы и детали будут так или иначе использованы в облагаемом бизнесе компании (постановление ФАС Московского округа от 20.06.2014 № Ф05-5803/2014).

Учет. Налоги. Право