НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС

10 октября 2023 г. было опубликовано решение Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 № 97 «О перечне услуг в электронной форме» (далее — Решение).

Решение появилось в связи с принятием протокола от 9 декабря 2022 г. о внесении изменений в договор о ЕАЭС (далее — Протокол)[1], которым был утвержден порядок взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме (далее — Порядок).

Документы регулируют вопросы взимания НДС при заключении сделок по оказанию электронных услуг между сторонами, находящимися в разных странах-участницах ЕАЭС.

Отметим, что во всех странах ЕАЭС уже действует НДС, взимаемый с иностранных поставщиков электронных услуг. Поэтому речь идет о гармонизации законодательства стран-участниц в части налогообложения сделок внутри Союза. Сейчас это законодательство в некоторых аспектах различается (так, например, в Армении к электронным услугам была отнесена разработка ПО, а также предоставление консультаций).

Рассмотрим основные положения указанных выше документов.

Введено определение понятия «услуги в электронной форме». Согласно Протоколу, это услуги, оказанные через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе — через сеть Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий и перечень которых утверждается Советом комиссии. Это определение несколько отличается от содержащегося в статье 174.2 НК РФ, где одним из критериев электронных услуг является их оказание в автоматизированном режиме.

Сам перечень электронных услуг, представленный в Решении, с небольшими отличиями повторяет список в НК РФ. Перечень является закрытым.

Порядком установлен список транзакций, которые к услугам в электронной форме не относятся. Этот список также практически полностью соответствует перечню из НК РФ, но в него не включено оказание консультационных услуг по электронной почте. Впрочем, согласно Решению, данная операция не отнесена и к электронным услугам.

Исполнение обязанности по уплате НДС в отношении электронных услуг возлагается на поставщика услуг, если покупателями являются физические лица. Поставщик должен быть поставлен на налоговый учет в соответствующей стране.

При оказании услуг организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП), налоговые обязанности должны исполняться данными лицами, которые выступают в качестве налоговых агентов, если местное законодательство не требует от поставщика встать на учет, либо если поставщик не встал на учет даже при наличии такого требования.

При этом установлены следующие условия:

• Если в государстве предусмотрена постановка на учет только по основанию, связанному с оказанием электронных услуг физическим лицам, но услуги предоставляются как физическим лицам, так и организациям и (или) ИП, то поставщик уплачивает НДС самостоятельно в отношении услуг, оказанных физическим лицам, а организации и (или) ИП выступают налоговыми агентами.

• Если услуги оказаны через посредника, присутствующего в стране нахождения покупателей и участвующего в расчетах с покупателями на основании договора с поставщиком услуг, обязанность по уплате НДС исполняет посредник. Данный порядок применяется также и в случае, когда посредник не присутствует в стране нахождения покупателей (в такой ситуации посредник подлежит постановке на учет).

Порядок постановки на учет (снятия с учета) поставщиков услуг и посредников, налоговая база, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты, налоговые льготы, а также порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм НДС определяются в соответствии с законодательством соответствующего государства.

Протокол вступает в силу с даты получения депозитарием по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении государствами ЕАЭС внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу.

Решение вступает в силу по истечении 30 календарных дней с даты его официального опубликования (публикация на официальном сайте ЕАЭС состоялась 10.10.2023), но не ранее даты вступления в силу Протокола, и применяется с первого дня месяца, следующего за месяцем, когда Решение вступило в силу.

На текущий момент ни один из документов в силу не вступил.

Узнайте больше о наших услугах в области международного налогообложения

[1] Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме (ратифицирован Федеральным законом от 24.07.2023 № 328-ФЗ).