Обзор нормативных актов, разъяснений и писем Минфина РФ по РСБУ за IV квартал 2023 года
10 января 2024
В соответствии с информацией Минфина России от 15 декабря 2023 года на основе проведенной экспертизы была подтверждена применимость на территории Российской Федерации документа Международных стандартов финансовой отчетности «Долгосрочные обязательства с ковенантами (поправки к МСФО (IAS) 1)[1]». Кроме того, 15 декабря 2023 года проект приказа направлен на регистрацию в Минюст России.
Правительством РФ внесен законопроект, в соответствии с которым предлагается внести дополнения и уточнения состава государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – ГИРБО).
Так, в целях формирования ГИРБО аудиторская организация, индивидуальный аудитор, составивший аудиторское заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности и (или) иной документ по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности аудируемого лица, вид и порядок проведения которой устанавливаются стандартами аудиторской деятельности, обязаны представить аудиторское заключение и (или) документ о проверке в целях формирования ГИРБО, предусмотренного Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ[3].
При этом компании освобождаются от представления аудиторского заключения и (или) документа о проверке, если в отчетности имеются сведения, составляющие государственную тайну (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ)[4].
Помимо внесения изменений в Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ[5] проектом Федерального закона предусматриваются корреспондирующие изменения в Федеральном законе № 402-ФЗ.
- Приказ Минфина России от 04.10.2023 № 155н[6] зарегистрирован в Минюсте России 23 ноября 2023 года
Так, с 5 декабря 2023 года вводятся в действие на территории Российской Федерации:
- документ Международных стандартов финансовой отчетности «Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17[7] и МСФО (IFRS) 9[8] – Сравнительная информация (поправка к МСФО (IFRS) 17)»;
- документ Международных стандартов финансовой отчетности «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (поправки к МСФО (IAS) 8)[9]»;
- документ Международных стандартов финансовой отчетности «Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (поправки к МСФО (IFRS) 16)[10]».
- Федеральный закон от 12.12.2023 № 579-ФЗ «О внесении изменений в статью 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
Данным Федеральным законом вносятся изменения в часть 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, в которой указывается о неприменении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, согласно которым пункт 1 дополнен словами «за исключением политических партий, их региональных отделений или иных структурных подразделений».
Таким образом, внесенные поправки позволяют политическим партиям, их региональным и иным структурным подразделениям вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность
При этом положения части 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ применяются к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год.
- Информационное сообщение Минфина России от 13.12.2023 № ИС-учет-49 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии»
После выхода Федерального закона от 12.12.2023 № 579-ФЗ Минфин России выпустил Информационное сообщение от 13.12.2023 № ИС-учет-49, в котором указал, что в связи с изменениями, внесенными в часть 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, расширен круг организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Так, в силу изменения это право реализуется политическими партиями независимо от того, подлежит ли их бухгалтерская отчетность обязательному аудиту.
При этом применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета политическим партиям следует, руководствуясь требованиями части 7 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008[11].
Ниже приведена информация об особенностях применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (таблица 1).
Таблица 1
Вправе применять упрощенные способы | Не применяют следующие экономические субъекты |
1) Субъекты малого предпринимательства; 2) некоммерческие организации; 3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ[12]. | 1) Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ (за исключением политических партий, их региональных отделений или иных структурных подразделений); 2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы; 3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы); 4) микрофинансовые организации; 5) организации бюджетной сферы; 6) утратил силу; 7) коллегии адвокатов; 8) адвокатские бюро; 9) юридические консультации; 10) адвокатские палаты; 11) нотариальные палаты; 12) организации, являющиеся иностранными агентами. |
На сайте Минфина России опубликована сводная информация о ходе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета. В частности, в ней указано, что проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Долговые затраты» находится на публичном обсуждении с 5 июля 2023 года до 15 января 2024 года.
Ниже представлены основные вопросы, рассмотренные в разделе III Рекомендаций Минфина РФ аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам, посвященные составлению общей бухгалтерской отчетности, а также нормативно-правовые акты и разъяснения, которыми следует руководствоваться при рассмотрении данных вопросов (таблица 2).
Таблица 2
Вопрос, рассмотренный в разделе III Рекомендаций Минфина РФ | Нормативно-правовые акты |
1. Отражение результатов инвентаризации | Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н[13], ФСБУ 28/2023[14] |
2. Отражение последствий изменения учетной политики в межотчетный период | Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 4/99[15], ПБУ 1/2008 |
3. Оценка объектов бухгалтерского учета внешним оценщиком | Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ |
4. Досрочное применение ФСБУ 14/2022 | ФСБУ 14/2022[16] ФСБУ 26/2020 |
5. Отражение неоперационной (финансовой) аренды у арендодателя | ФСБУ 25/2018 |
6. Отражение неоперационной (финансовой) аренды у арендатора | ПБУ 1/2008, МСФО (IFRS) 16 |
7. Определение расчетной стоимости финансовых вложений | ПБУ 19/02 |
8. Бухгалтерский учет операций с цифровым рублем | ИС-учет-47[17] |
9. Учет средств на банковских счетах (банковских вкладах) в драгоценных металлах | Гражданский кодекс Российской Федерации, ПБУ 3/2006[18], Инструкции Банка России от 30.06.2021 № 204-И[19], приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н[20] |
10. Отражение активов, недоступных для использования | ПБУ 4/99, ПБУ 23/2011[21] |
11. Отражение налога на сверхприбыль | |
12. Бухгалтерский учет деятельности по партнерскому финансированию | ИС-учет-45[24] |
13. Раскрытие информации о вознаграждении аудиторской организации | ПБУ 4/99 |
14. Раскрытие бухгалтерской отчетности | Постановление Правительства Российской Федерации от 16.09.2022 № 1624[25], от 16.09.2022 № 1625[26] |
15. Составление бухгалтерской отчетности с изъятием отдельных сведений | |
16. Составление консолидированной финансовой отчетности | ОП 1-2012 – ОП 20-2023 |
17. Особенности раскрытия консолидированной финансовой отчетности | Постановление Правительства Российской Федерации от 13.09.2023 № 1490[31], ОП 18-2023[32] |
Письма Минфина РФ за IV квартал 2023 года по вопросам бухгалтерского учета
Вопрос | Письма Минфина России (дата и номер) |
Общие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности | |
О получении информации о СРО аудиторов | КонсультантПлюс: от 27.09.2023 № 07-03-10/91878 |
О составлении и размещении в ЕИС годового отчета о закупке отдельными видами юрлиц у субъектов МСП при преобразовании организации-заказчика | КонсультантПлюс: от 02.11.2023 № 07-01-09/105030 |
Первичные учетные документы | |
Об оформлении фактов хозяйственной жизни первичными учетными документами, понятии грубого нарушения правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения и предмете правового регулирования НК РФ | КонсультантПлюс: от 29.09.2023 № 07-01-10/93106 ГАРАНТ: от 29.09.2023 № 07-01-10/93106 |
О документальном подтверждении расходов на приобретение авиабилета для целей налогообложения прибыли | КонсультантПлюс: от 03.10.2023 № 03-03-06/1/93867 ГАРАНТ: от 03.10.2023 № 03-03-06/1/93867 |
О документальном подтверждении расходов на приобретение авиабилета для целей налогообложения прибыли | КонсультантПлюс: от 03.10.2023 № 03-03-07/1/93870 ГАРАНТ: от 03.10.2023 № 03-03-07/1/93870 |
О признании доверенности, необходимой для использования квалифицированной электронной подписи, первичным учетным документом в целях бухучета | КонсультантПлюс: от 06.10.2023 № 07-01-09/94925 |
О документальном подтверждении в целях налога на прибыль расходов на приобретение электронного авиабилета для перевозки работника | КонсультантПлюс: от 24.10.2023 № 03-03-06/1/100966 |
О требованиях к первичному учетному документу в электронном виде в целях налога на прибыль и определении допустимых видов электронной подписи документов бухучета | КонсультантПлюс: от 02.11.2023 № 03-03-06/1/104759 |
О документальном подтверждении расходов на приобретение авиабилета для целей налогообложения прибыли | |
О документальном подтверждении расходов на приобретение авиабилета для целей налогообложения прибыли | ГАРАНТ: от 07.12.2023 № 03-03-07/117869 |
Бухгалтерский учет вкладов учредителей (участников) организации | |
Об отражении в бухучете субсидий на капитальные вложения в объекты капитального строительства, а также налоге на прибыль при уменьшении уставного (складочного) капитала организации | КонсультантПлюс: от 21.09.2023 № 07-01-09/89902 |
Бухгалтерский учет объектов концессионного соглашения | |
Об условиях принятия к бухучету объекта в качестве актива, а также актуальности информационных материалов ПЗ-2/2007 | КонсультантПлюс: от 29.08.2023 № 07-01-09/82015 |
О начислении амортизации в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, и ее учете в целях налога на прибыль | КонсультантПлюс: от 11.10.2023 № 07-01-09/96432 |
О применении к объектам концессионного соглашения требований к формированию в бухучете информации об ОС | КонсультантПлюс: от 02.11.2023 № 07-01-07/105014 |
Учетная политика (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») | |
О моменте изменения учетной политики организации | КонсультантПлюс: от 01.11.2023 № 07-01-10/104092 |
Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль | |
О бухучете налога на сверхприбыль, а также об уплате налога на сверхприбыль и применении вычета при перечислении половины исчисленной суммы налога (обеспечительного платежа) | КонсультантПлюс: от 15.09.2023 № 07-01-09/88375 |
Бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте») | |
Об определении стоимости имущества, приобретенного в кредит с использованием субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат на уплату процентов, в целях налога на имущество организаций | КонсультантПлюс: от 22.09.2023 № 03-05-05-01/90325 |
Бухгалтерский учет запасов (ФСБУ 5/2019 «Запасы») | |
О принятии к бухучету актива в качестве запасов и расходов | КонсультантПлюс: от 29.08.2023 № 07-01-09/81965 |
Бухгалтерский учет основных средств (ФСБУ 6/2020 «Основные средства») | |
Об учете арендатором для целей налогообложения прибыли расходов в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений | КонсультантПлюс: от 11.09.2023 № 03-03-06/1/86520 ГАРАНТ: от 11.09.2023 № 03-03-06/1/86520 |
Об определении срока полезного использования недвижимого имущества при исчислении налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости | КонсультантПлюс: от 18.09.2023 № 03-05-05-01/88651 |
Об условиях списания с бухучета объекта ОС, а также документах, используемых в качестве первичных учетных документов | КонсультантПлюс: от 04.10.2023 № 07-01-09/94201 |
О предложении по внесению изменений в правила бухучета ОС | КонсультантПлюс: от 06.10.2023 № 07-01-09/95253 |
О формировании в бухучете информации об ОС и налоге на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учтенных в качестве ОС | КонсультантПлюс: от 31.10.2023 № 07-01-09/103824 |
Об оценке полного обесценения инвестиционной недвижимости с точки зрения получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем применения схем незаконной оптимизации по налогу на имущество организаций | КонсультантПлюс: от 13.11.2023 № 03-05-04-01/108053 |
О применении федеральных стандартов бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (в части обоснованности обесценения) | КонсультантПлюс: от 11.12.2023 № 03-05-04-01/119366 |
О применении федеральных стандартов бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости | КонсультантПлюс: от 18.12.2023 № 03-05-05-01/122555 |
Бухгалтерский учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы») | |
О порядке отражения организацией оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности | КонсультантПлюс: от 19.09.2023 № 07-01-09/89212 |
Бухгалтерский учет доходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации») | |
О моменте определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по передаче прав на использование программного обеспечения | ГАРАНТ: от 30.11.2023 № 03-07-08/115287 |
Бухгалтерский учет расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»)
| |
Об учете в целях налога на прибыль имущества, полученного унитарным предприятием от собственника, а также об объекте налогообложения и налоговой базе по налогу на имущество организаций | КонсультантПлюс: от 09.10.2023 № 07-01-09/95729 |
Бухгалтерский учет нематериальных активов (ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы») | |
Об отражении последствий изменения учетной политики в бухгалтерском учете и отчетности | КонсультантПлюс: от 11.10.2023 № 07-01-09/96505 |
Об определении активного рынка в целях бухучета | КонсультантПлюс: от 27.10.2023 № 07-01-09/103008 ГАРАНТ: от 27.10.2023 № 07-01-09/103008 |
О признании разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности нематериальными активами в целях бухучета | КонсультантПлюс: от 02.11.2023 № 07-01-09/104707 |
Об определении объекта НМА в целях бухучета | КонсультантПлюс: от 08.11.2023 № 07-01-10/106430 |
Бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»)
| |
Об определении стоимости имущества, приобретенного в кредит с использованием субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат на уплату процентов, в целях налога на имущество организаций | КонсультантПлюс: от 22.09.2023 № 03-05-05-01/90325 |
Бухгалтерский учет аренды (ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды») | |
О пересмотре классификации объектов учета аренды в целях бухучета | КонсультантПлюс: от 29.09.2023 № 07-01-09/92922 |
О налоге на имущество организаций в отношении переданных в аренду (лизинг) объектов недвижимого имущества, а также о применении управляющей компанией ОЭЗ льготы по налогу | КонсультантПлюс: от 07.11.2023 № БС-4-21/14096@ ГАРАНТ: от 07.11.2023 № БС-4-21/14096@ |
Бухгалтерский учет капитальных вложений (ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения») | |
О фактических затратах в имущество, получаемое организацией безвозмездно от учредителей, в том числе при передаче государственного (муниципального) имущества унитарному предприятию, в целях бухучета | КонсультантПлюс: от 11.10.2023 № 07-01-10/96509 |
О налоге на имущество организаций в отношении капитальных вложений в судно | КонсультантПлюс: от 11.12.2023 № 03-05-05-01/119049 |
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» | |
О дате совершения факта хозяйственной жизни в электронных первичных учетных документах и требованиях к ним в целях налогового учета | КонсультантПлюс: от 27.10.2023 № ЗГ-3-26/13966 ГАРАНТ: от 27.10.2023 № ЗГ-3-26/13966 |
О документальном подтверждении расходов для целей налогообложения прибыли | КонсультантПлюс: от 07.11.2023 № 03-03-06/1/105820 |
Узнайте больше о наших услугах в области бухгалтерского консалтинга
Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву
Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.
[1] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
[2] Проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и статью 18 «Федерального закона «О бухгалтерском учете» (подготовлен Минфином России, ID проекта 02/04/10-23/00142818) (не внесен в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 18 октября 2023 года).
[3] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
[4] Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
[5] Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
[6] Приказ Минфина России от 04.10.2023 № 155н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 - Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)», «Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»)», «Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)» в действие на территории Российской Федерации».
[7] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 20.04.2021 № 65н).
[8] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н).
[9] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
[10] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11.06.2016 № 111н).
[11] Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)».
[12] Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
[13] Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
[14] Приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».
[15] Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
[16] Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
[17] Информационное сообщение Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».
[18] Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
[19] Инструкция Банка России от 30.06.2021 № 204-И «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)».
[20] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
[21] Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).
[22] Информационное сообщение Минфина России от 14.09.2023 № ИС-учет-46 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».
[23] Информация Минфина России № ОП 20-2023 «Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации».
[24] Информационное сообщение Минфина России от 12.09.2023 № ИС-учет-45 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».
[25] Постановление Правительства РФ от 16.09.2022 № 1624 «О порядке ограничения и возобновления доступа к информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности, и о признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации».
[26] Постановление Правительства РФ от 16.09.2022 № 1625 «Об определении случаев, в которых доступ к информации (сведениям), содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности и Едином государственном реестре юридических лиц, может быть ограничен, о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 6 июня 2019 г. № 729 и признании утратившими силу отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации».
[27] Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)».
[28] Приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)».
[29] Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)».
[31] Постановление Правительства РФ от 13.09.2023 № 1490 «Об особенностях раскрытия консолидированной финансовой отчетности».
[32] Информация Минфина России № ОП 18-2023 «О применении Международных стандартов финансовой отчетности».
