Разъездной характер работы

Труд далеко не всегда привязан к стационарному месту работы (офис, цех, торговый зал и пр.). Многие сотрудники выполняют свои трудовые обязанности в процессе передвижения (стюардессы и проводники, водители-дальнобойщики, курьеры и пр.). Их служебные поездки не являются командировками, что влечёт за собой особенности оформления и оплаты труда. Так, за работником, уехавшим в командировку, на время поездки сохраняется средний заработок, в то время как сотрудники с разъездным характером работы получают заработную плату. Особенности оплаты и оформления их труда имеют значение не только для трудового законодательства, но и для налогового, поскольку допущенные нарушения повлекут за собой сложности в учёте соответствующих расходов для целей налогообложения.

К примеру, можно ли направить работника с разъездным характером работы в командировку и оплачивать её согласно условиям, предусмотренным для командированных работников? Роструд положительно ответил на этот вопрос. Если в трудовом договоре установлено, что служебные поездки осуществляются в пределах одного населенного пункта, то направление работника за его пределы станет служебной командировкой. Кроме того, по мнению Роструда, разъездной может считаться работа, когда регулярные служебные поездки в пределах обслуживаемой территории (участков) осуществляются с возможностью ежедневного возвращения к месту жительства (письмо Роструда от 16.02.2024 № ПГ/01856-6-1). Таким образом, если трудовым договором предусмотрено, что курьер развозит документы по Москве, отправка его в Мурманск будет командировкой.

Кроме того, тот факт, что работник проводит рабочий день в пути, не лишает его дополнительных выплат – таких как суточные, полевое довольствие (ст. 168.1 ТК РФ). Но какой же будет дата фактического получения дохода такими работниками для целей его обложения НДФЛ? Согласно разъяснениям Минфина России, суточные, выплачиваемые работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не связаны с их нахождением в служебной командировке, поэтому положения о том, что дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ) в этом случае не применимы. Датой фактического получения доходов в денежной форме, в том числе в виде суточных, выплачиваемых работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является день выплаты дохода (письмо Минфина России от 07.02.2024 № 03-04-06/10296).

Напомним, что с 1 января 2024 года действуют поправки к НК РФ, согласно которым выплаты суточных или полевого довольствия работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере не более 700 рублей за каждый день работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день работы (нахождения в пути) за рубежом (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ). До 2024 года такой лимит установлен не был, о чём мы уже рассказывали ранее[1].

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Новые поправки в НК РФ: НДФЛ, страховые взносы, часть 1 Налогового кодекса — Юникон (unicon.ru)