МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — затраты на тендеры

Кроме подробной информации о признании выручки, в МСФО (IFRS) 15 также содержится директивный критерий, который определяет, должны ли расходы, связанные с заключением договора, признаваться в качестве актива или списываться на расходы. Это распространяется на все расходы по заключению договоров, такие как затраты на участие в тендере, предшествующие заключению договора.

Узнайте больше о наших услугах аудита

МСФО (IFRS) 15 вводит ограничения и разрешает  рассматривать на предмет капитализации только дополнительные затраты на заключение договора. Поэтому только те затраты, которые не были бы понесены, если бы договор не был заключен, подлежат рассмотрению. Пример — комиссия за продажу, которая подлежит уплате, только если договор выигран. И наоборот, текущие расходы на ведение бизнеса, такие как расходы на юристов, не подлежат рассмотрению, так как эти расходы были бы понесены независимо от того, был ли получен договор. Хотя и можно возразить, что юридический отдел не существовал бы, если бы у компании не было необходимости заключать договоры, МСФО (IFRS) 15 не разрешает рассматривать эти договоры как портфель договоров. Наоборот, внимание в стандарте направлено на то, являются ли расходы, относящиеся к каждому отдельному договору, дополнительными.

Как только идентифицированы дополнительные затраты, они признаются как актив, если ожидается, что они будут возмещены, обычно путем генерирования прибыли, полученной от соответствующего договора. Этот актив затем амортизируется на основе, которая соответствует передаче товаров или услуг, указанных в договоре. При определении надлежащего периода и характера амортизации необходимо применить профессиональное суждение.

Пример: затраты на тендер

Ситуация

Компания Construction Co выиграла тендер на строительство складского помещения для покупателя. Для получения договора она понесла следующие расходы:

• комиссия за внешнее юридическое сопровождение — 35 тыс. долларов США;
• командировочные расходы для участия в тендере — 5 тыс. долларов США;
• комиссионные отделу продаж в случае успеха — 10 тыс. долларов США;
• внешнее консультирование и помощь в подготовке тендерной документации — 10 тыс. долларов США;
• административные расходы на подготовку тендерной документации — 15 тыс. долларов США.

Завершение строительства ожидается через два года.

Вопрос

Как Construction Co следует учесть затраты на тендер?

Ответ

Журнальные проводки

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

В МСФО было мало информации о том, какие виды расходов разрешается капитализировать, но на практике компании капитализировали большинство расходов, связанных с тендером, если тендер прошел успешно. МСФО (IFRS) 15 устанавливает больше ограничений относительно того, какие затраты могут капитализироваться.

Практические последствия для систем и процессов 

Некоторые из практических последствий на системы и процессы Construction Co включают настройку:

• системы для фиксирования затрат на тендеры;
• процессов для идентификации того, какие затраты могут капитализироваться;
• системы для признания капитализированных затрат;
• системы для амортизации капитализированных затрат;
• процессов для оценки обесценения капитализированных затрат.