МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — «бесплатные» товары или услуги для стимулирования продаж
22 октября 2018
Бесплатные подарки
Бесплатный подарок — отдельная обязанность к исполнению, которая подлежит отдельному учету. Таким образом, на подарок должна быть отнесена часть продажной цены. Когда выручка по «основной» обязанности к исполнению признается в течение периода, это может привести к более раннему признанию выручки в отношении той части продажной цены, которая относится к бесплатному подарку.
Пример: подписка на журнал с подарком
Исходная информация
1 июня 2018, Мистер Y оформил у Magazine Co” 12-месячную подписку на журнал за 120 долларов и получил часы в подарок. Обычно часы продаются за 30 долларов, а 12-месячная подписка на журнал за 120 долларов.
Вопрос
Как “Magazine Co” должен признать выручку на отчетную дату?
Ответ
Согласно МСФО (IFRS) 15, “Magazine Co” продал 2 товара:
- 12-месячную подписку на журнал,
- часы.
Часть цены за подписку подлежит распределению на часы на основе относительной цены обособленной продажи.
Компоненты договора | Цена обособленной продажи | Выручка |
---|---|---|
12-месячная подписка на журнал | $120 | $96 ($120x($120/$150)) |
Часы | $30 | $24 ($120x($30/$150)) |
| $150 | $120 |
“Magazine Co” должен признать выручку от продажи в размере 24 доллара, когда Мистер Y подписался на журнал (и получил бесплатно часы). Признание выручки в размере 96 долларов откладывается и признается в течение 12 месяцев периода подписки.
Предыдущая практика по МСФО (IAS) 18
По МСФО (IAS) 18 подход был следующий: признавать выручку в сумме 120 долларов в течение 12-месячного периода подписки и признать часы как затраты, когда Мистер Y первоначально подписался на журнал.
| Признание выручки | ||
---|---|---|---|
| 30 Июня 2018 | 30 Июня 2019 | Всего |
МСФО (IFRS) 15 |
|
|
|
Часы | $24 | n/a | $24 |
Подписка на журнал | $8 ($96/12x1) | $88 ($96 /12 X 11) | $96 |
Всего | $32 | $88 | $120 |
|
|
|
|
МСФО (IAS) 18 |
|
|
|
Подписка на журнал | $10 | $110 | $120 |
Практическое влияние на системы и процессы
Примеры практического влияния на системы и процессы для Magazine Co:
- идентификация 2-х обязанностей к исполнению,
- определение цены обособленной продажи для часов.
Систему необходимо настроить таким образом, чтобы в ней было можно:
- разделить сделку на 2 компонента,
- признать выручку от продажи часов,
- отложить признание оставшейся выручки до периодов, когда произойдет доставка журнала.
Узнайте больше о наших услугах аудита
Бесплатные услуги
Когда розничный продавец предлагает бесплатные услуги как часть продажи продукта, услуга подлежит отдельному признанию. Часть продажной цены подлежит распределению на услугу и признается только тогда, когда услуга/обслуживание будет выполнено. Это приводит к отсрочке признания выручки по части продажной цены.
Пример: бесплатные услуги
Вопрос
1 июня 2018 года покупатель приобрел велосипед у магазина Lets-go-bikes за 1500 долларов и получил право на 3 бесплатные базовые услуги, которые могут быть получены в течение следующих 12 месяцев. Магазин обычно продает базовую услугу за 75 долларов. Нормальная продажная цена велосипеда — 1500 долларов. Каким образом следует признавать выручку?
Ответ
Часть продажной цены должна быть распределена на 3 базовые услуги на основе относительной цены обособленной продажи.
Компоненты договора | Цена обособленной продажи | Выручка |
---|---|---|
Велосипед | $1 500 | $1 304 ($1,500x($1,500/$1,725)) |
Бесплатные услуги | $225 ($75x3) | $196 ($1 500x($225/$1,725)) |
| $1 725 | $1 500 |
Магазин должен признать выручку в суме 1 304 долларов в момент продажи велосипеда. Выручка в сумме 96 долларов откладывается и признается, когда каждая из 3-х услуг будет выполнена.
Предыдущая практика по МСФО (IAS) 18
По МСФО (IAS) 18 выручка в сумме 1500 долларов признается в момент продажи велосипеда. Стоимость каждой услуги признается как расход, когда данные услуги будут оказаны.
| Признание выручки | ||
---|---|---|---|
| 30 июня 2018 | 30 июня 2019 | Всего |
МСФО (IFRS) 15 |
|
|
|
Велосипед | $1 304 | - | $1 304 |
Бесплатные услуги | - | $196 | $196 |
Всего | $1 304 | $196 | 1 500 |
|
|
|
|
МСФО (IAS) 18 |
|
|
|
Велосипед | $1 500 | - | $1 500 |
Практическое влияние на системы и процессы
Примеры практического влияния на системы и процессы для магазина Lets-go-bikes:
- идентификация 4-х обязанностей к исполнению (велосипед и 3 услуги).
Систему необходимо настроить таким образом, чтобы в ней было можно:
- разделить сделку на 4 компонента в момент продажи велосипеда;
- признать выручку по услугам тогда, когда они будут оказаны;
- признать оставшуюся выручку, когда через 12 месяцев истечет срок обязательства по услугам (покупатель не может обратиться за оказанием услуг).
Читайте следующую статью цикла «Применение МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — гарантии»
Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву
Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.