МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — стимулы для покупателей
29 октября 2018
Розничные продавцы часто предлагают покупателям разнообразные стимулы, например, купоны на скидку, гарантии соответствия цены и счастливые розыгрыши. В данной публикации мы рассматриваем, как МСФО (IFRS) 15 в подобных случаях определяет величину и период признания выручки.
Узнайте больше о наших услугах аудита
Купоны на скидку
Когда вместе с продажей выдается купон на скидку, подход МСФО (IFRS) 15 предполагает, что розничный продавец продал 2 элемента:
- товар или услугу,
- право на бесплатный (или со скидкой) товар или услугу в будущем.
Пример: купон на скидку для следующей покупки
Покупатель приобрел товары, стоимостью 100 долларов от розничного продавца D 29 июня 2018 года и получил купон на 50% скидку на следующую покупку на сумму 25 долларов. Срок действия купона истечет 29 сентября 2018 года.
Вопрос
Как розничный продавец D должен учесть данную продажу? Обычная маржа розничного продавца — 60%, поэтому даже в случае использования купона он получит прибыль.
Ответ
По МСФО (IFRS) 15 розничный продавец D продал 2 элемента:
- товары стоимостью 100 долларов,
- купон на дисконт.
Розничный продавец D должен определить цену обособленной продажи в отношении купона на скидку. Предположим, розничный продавец D оценивает вероятность того, что покупатель использует купон — 80%, тогда цена обособленной продажи купона равна 20 долларов. (25 x 80%).
Компоненты договора | Цена обособленной продажи | Выручка |
Товары | $100 | $83 ($100x($100/$120)) |
Купон на дисконт | $20 | $17 ($100x($20/$120)) |
| $120 | $100 |
Розничный продавец D должен признать выручку в сумме 83 доллара от продажи товаров 29 июня 2018 года и признать выручку в сумме 17 долларов, когда покупатель использует купон. Бухгалтерские записи по первоначальной продаже будут следующими:
| Дт | Кт |
Дт Денежные средства | $100 |
|
Кт Выручка |
| $83 |
Кт Обязательство по купону на скидку |
| $17 |
Если у розничного продавца D нет достаточных исторических данных для оценки процента использования купона, тогда ему придется предположить, что он равен 100%, и тогда цена обособленной продажи купона будет равна 25 долларам (что приведет к большей величине отложенной выручки). Это даст уверенность, что с высокой степенью вероятности выручка в будущем не будет отсторнирована.
По предыдущей практике учета выручка признавалась в сумме 100 долларов на дату продажи товаров. Когда покупатель использовал купон на скидку, выручка признавалась по сниженной цене.
| Признание выручки | ||
| 30 июня 2018 | 30 июня 2019 | Всего |
МСФО (IFRS) 15 |
|
|
|
Выручка от продаж | $83 | - | $83 |
Выручка от продаж по купону на дисконт | - | $17 | $17 |
Всего | $83 | $17 | $100 |
|
|
|
|
МСФО (IAS) 18 |
|
|
|
Выручка от продаж | $100 | - | - |
Практическое влияние на системы и процессы
Примеры влияния на процессы и системы для розничного продавца D:
- идентификация 2-х обязанностей к исполнению
- определение ценности купона
- разбивка продажи на 2 компонента
- «освобождение» отложенной выручки в момент предъявления купона
- «освобождение» отложенной выручки, когда срок купона истекает
- оценка процента покупателей, которые используют купон
- оценка средней величины дисконта, который будет предоставлен покупателю
- требование к системе распределить и отложить признание части выручки
Гарантия соответствия цены
По МСФО (IFRS) 15 выручка подлежит признанию в сумме, которую ожидается получить от покупателя. Когда часть выручки подвержена возможности сторнировки, выручка признается только в той сумме, которая не подвержена риску значительного уменьшения. Это требование может привести к признанию выручки в меньшей сумме, чем цена продажи.
Пример: гарантия соответствия цены
Вопрос
Розничный продавец E предоставляет покупателям гарантию соответствия цены. Если в течение трех месяцев после даты продажи покупатель найдет меньшую цену за продукт от любого из конкурентов, то розничный продавец E выплатит покупателю разницу между ценой продажи и найденной меньшей ценой.
Покупатель приобрел у розничного продавца E продукт за 200 долларов. Применив подход, основанный на взвешивании вероятностей исходов, продавец оценил, что он возместит покупателю 10 долларов. Как учесть данную продажу?
Ответ
Сумма, которую розничный продавец E ожидает выплатить покупателю, должна быть исключена из выручки и учтена как обязательство. Розничный продавец E внесет следующие бухгалтерские записи:
| Дт | Кт |
Дт Денежные средства | $200 |
|
Кт Выручка |
| $190 |
Кт Обязательство |
| $10 |
Выручка в сумме 10 долларов будет признана тогда, когда с высокой вероятностью у розничного продавца E пропадет обязанность возместить покупателю разницу в цене.
По предыдущей практике учета выручка признавалась в сумме 200 долларов на дату продажи.
| Признание выручки | ||
| 30 июня 2018 | 30 июня 2019 | Всего |
МСФО (IFRS) 15 |
|
|
|
Выручка от продаж | $190 | - | $190 |
Гарантия соответствия цены | - | $10 | $10 |
Всего | $190 | $10 | $200 |
МСФО (IAS) 18 |
|
|
|
Выручка от продаж | $200 | - | - |
Практическое влияние на системы и процессы
Примеры влияния на процессы и системы розничного продавца E:
- сбор данных о ценах конкурентов
- оценка цены, которая вероятнее всего будет возмещена
- оценка процента тех покупателей, которые используют гарантию соответствия цены
- подготовка системы для разнесения выручки между двумя обязанностями к исполнению на дату продажи
- подготовка системы к признанию отложенной выручки
Счастливые розыгрыши
С целью продвижения продаж отдельных продуктов производители нередко предоставляют покупателям шанс поучаствовать в розыгрыше большого приза, например, туристической путевки или машины, когда они покупают определенный продукт. Согласно МСФО (IFRS) 15, предоставление «бесплатного» шанса поучаствовать в розыгрыше приза, вероятно, будет учтено как отдельная обязанность к исполнению.
Пример: счастливый розыгрыш
С целью продвижения самой последней серии итальянской кухонной посуды, компания “XYZ Co” предлагает покупателям, которые приобретут данную посуду на сумму 100 долларов, шанс поучаствовать в розыгрыше отпуска в Италию, стоимостью 50 000 долларов. Когда покупатель совершит покупку на 100 долларов, он получит анкету, которую должен заполнить и опустить в магазине в ящик для розыгрыша или отослать электронную форму. По оценке “XYZ Co” право участвовать в розыгрыше получат 5 000 покупателей, из которых 70% заполнят анкету участника.
Покупатель А приобрел итальянскую кухонную посуду на 120 долларов и заполнил анкету для участия в розыгрыше.
Вопрос
Как компания “XYZ Co” должна учесть данную продажу?
Ответ
Цена обособленной продажи каждой заполненной анкеты равна 7 долларам (50 000 долл. /5,000 x 70%).
Компоненты договора | Цена обособленной продажи | Выручка |
Товары | $120 | $113 ($120 x ($120/$127)) |
Анкета участника розыгрыша | $7 | $7 ($120 x ($7/$127)) |
| $127 | $120 |
Бухгалтерские записи:
| Дт | Кт |
Дт Денежные средства | $120 |
|
Кт Выручка |
| $113 |
Кт Отложенное обязательство |
| $7 |
Отложенное обязательство признается в качестве выручки в момент предоставления приза.
Предыдущая практика
Согласно МСФО (IAS) 18 обычной практикой было признание выручки в сумме 120 долларов и отдельного обязательства под затраты на приз.
Практическое влияние на системы и процессы
Примеры практического влияния на системы и процессы компании “XYZ Co”:
- настроить систему для определения цены обособленной продажи каждой анкеты/билета участника розыгрыша
- настроить систему для разбивки выручки на дату продажи
Читайте следующую статью цикла «Применение МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — подарочные карты и купоны»
Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву
Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.