МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в секторе ТМТ — период признания выручки по лицензионным соглашениям

02 ноября 2018

Период признания выручки — большой вопрос для компаний отраслей ТМТ по причине характера оказываемых услуг и порядка структурирования договоров в случаях, когда несколько товаров и услуг предоставляются в рамках одного договора. МСФО (IFRS) 15 для многих компаний данного сектора изменит модель признания выручки, особенно это касается договоров на передачу лицензий. 

Узнайте больше о наших услугах аудита

Продажа программного обеспечения часто носит форму лицензии на использование программного обеспечения. МСФО (IFRS) 15 содержит специальное руководство по учету лицензионных соглашений. Ключевой вопрос — предоставляет ли лицензия покупателю:

  • право пользования программным обеспечением в том виде, в котором оно существует на дату передачи лицензии, или
  • доступ к программному обеспечению, которое будет обновляться в течение периода лицензии.

Если первое, то выручка чаще будет признаваться в тот момент, когда покупатель способен пользоваться программным обеспечением, что может быть позже, чем начало лицензионного периода, если покупатель еще не получил код доступа. 

Если программное обеспечение будет обновляться в течение лицензионного периода, выручка, скорее всего, будет признаваться в течение периода, когда программное обеспечение доступно для использования.  

На практике, продавец программного обеспечения в течение лицензионного периода может предоставлять различные связанные услуги, такие как техническая поддержка, хостинг, обновление. Степень, в которой лицензионное программное обеспечение функционирует в момент передачи покупателю, и степень, в которой его дальнейшее функционирование связано и зависит от дополнительных услуг, предоставляемых поставщиком программного обеспечения, требует тщательного изучения. Это влияет на то, будут ли и в какой степени лицензия и связанные услуги расцениваться как взаимозависимые и, как следствие, подлежит ли лицензионная выручка признанию в определенный момент времени (на начало периода лицензии) или в течение времени (в течение периода лицензии).      

Следующее дерево решений — полезный инструмент для определения, когда признавать выручку по лицензионным договорам:

tmt-3.png

Пример 1: лицензия (в определенный момент времени)

Исходная информация

Software Co продает покупателю годовую лицензию на программное обеспечение по анализу данных. Покупатель не обладает правами на получение обновления в течение периода лицензии.

Заметим, что большинство лицензионных соглашений сопровождается дополнительными обязанностями к исполнению, такими как техническое обслуживание. Для данного примера мы исключили подобное условие для облегчения, оно будет проанализировано в следующем материале.

Вопрос

Как Software Co должна признать выручку: в определенный момент времени или в течение периода?

Ответ

Software Co должна признать выручку по данной продаже в момент, когда покупатель получил доступ к программному обеспечению. Потому что контракт не требует и покупатель не имеет разумные ожидания, что Software Co будет предоставлять какое-либо обновление продукта в течение периода лицензии.

По данному соглашению покупатель получил право на использование программного продукта в том виде, в котором он существует на момент передачи лицензии.

Пример 2: лицензия (в течение периода)

Исходная информация

Software Co продает покупателю лицензию на доступ к программе по просмотру фильмов в течение одного года. Software Co регулярно обновляет библиотеку фильмов, к которым покупатель может получить доступ, используя программу, и большая часть запросов к программе касается потока новых фильмов, к которым покупатели могут получить доступ каждый месяц.

Вопрос

Как Software Co должна признать выручку: в определенный момент времени или в течение периода?

Ответ

Software Co должна признать выручку от продажи лицензии на потоковое видео в течение периода, потому что покупатель получает право на использование программы в том виде, в котором она существует в течение всего периода лицензии. Было бы неуместным признать выручку раньше, потому что большая часть «обещаний», данных покупателю, останется невыполненной на начало периода лицензии (которая представляет собой постоянное обновление).

Обратите внимание: процесс признания выручки в течение периода обсуждался в статье о периоде признания выручки.

Предыдущая практика по МСФО (IAS) 18

МСФО (IAS) 18 допускал различную практику учета. МСФО (IFRS) 15 содержит более подробные рекомендации в отношении того, когда признавать выручку: в течение периода или в определенный момент времени. Особенно это касается лицензионных соглашений.  

Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в секторе TMT — договоры, содержащие несколько товаров/ услуг»

Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву

Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.

Подписаться