Поправки в НК РФ: корректировка положений о смягчающих обстоятельствах

20 ноября Госдумой в третьем чтении был принят законопроект, вносящий многочисленные поправки в НК РФ.[1] Мы начинаем разбираться в том, что поменяется в налоговом законодательстве с 1 января 2026 года.

Одно из изменений касается применения смягчающих обстоятельств при определении размера штрафа за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 114 НК РФ).  Соответствующая норма НК РФ будет изложена в следующей редакции: «При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. Налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа будет учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных ФНС России».

В текущей редакции верхний предел для снижения ответственности не был установлен. В результате, на практике уменьшение размера санкций может быть достаточно существенным, нам известны случаи снижения до 32 раз.

Обращает на себя внимание тот факт, что ФНС России установит особенности применения нормы о смягчающих обстоятельствах. На текущий момент НК РФ в качестве таких обстоятельств определяет следующие (ст. 112 НК РФ): совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Однако на практике учитываются и другие особенности, например: совершение правонарушения впервые, отсутствие потерь бюджета в результате правонарушения, самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей и представление уточненной налоговой декларации  и пр.[2] При этом единообразного понимания данного вопроса среди налоговых органов нет. Вполне вероятно, что ситуация будет исправлена за счет того, что ФНС России получит соответствующие полномочия.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] №1026190-8 Законопроект :: Система обеспечения законодательной деятельности

[2] письма ФНС России от 27 декабря 2023 г. N БВ-4-7/16343@, , п. 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71