«Серая зарплата»: на что обращают внимание налоговики

Налоговые органы продолжают работу по выявлению нелегальных («серых») выплат работникам, что следует из свежей публикации на одном из региональных сайтов ФНС России[1].

В материале назван ряд признаков, говорящих о том, что в конкретной компании могут выплачивать «серую» зарплату. Среди них:

1. Несообразно низкий уровень заработной платы

Приводится 2 критерия, позволяющих заподозрить наличие «серых» выплат:

• среднемесячная оплата труда в компании ниже средней по региону на 35% и более (оценивается с учётом отрасли и категории работодателя);
• выплаты ниже МРОТ, которые получают 10 и более физических лиц, причём их доля от общего числа работников компании превышает 10%.

Как показывает практика, слишком низкие зарплаты, особенно в коммерческой организации, рано или поздно привлекут внимание налоговых органов и с высокой вероятностью спровоцируют углублённую проверку. Например, известен случай, когда максимальный размер официальной заработной платы, начисленной группой компаний большинству своих сотрудников, отработавших полный рабочий месяц, составлял половину от МРОТ. На допросах работники сообщили, что фактические зарплаты были гораздо выше. «Серые» выплаты осуществлялись за счёт наличных денег, аккумулируемых в так называемой «чёрной кассе». Рассмотрев дело, суд указал на умышленное занижение базы для исчисления страховых взносов и НДФЛ[2].

2. Большое количество самозанятых

Обнаружив, что организация дольше 3 месяцев сотрудничает с 10 и более самозанятыми, доход каждого из которых превышает 20 тыс. руб. в месяц, налоговый орган скорее всего захочет уточнить, с чем связан такой вариант организации бизнеса.

При этом налоговый орган оценивает:

• количество самозанятых и срок сотрудничества каждого с компанией;
• долю, которую в общем доходе каждого самозанятого составляют выплаты от этой компании;
• количество чеков в месяц.

Нам известен пример, когда в организации обнаружилось 272 самозанятых, которые по результатам работы только с этой организацией передали в налоговые органы чеков на сумму около 58 млн руб. Суды пришли к выводу: условия договоров и порядок их исполнения свидетельствуют, что по своей правовой природе эти договоры являются трудовыми — работники выполняли не разовые задачи, а трудовые функции. Поскольку выплачиваемое самозанятым вознаграждение фактически являлось формой оплаты труда, суды признали обоснованным включение его в облагаемую базу для начисления страховых взносов и НДФЛ[3].

Кроме того, как мы рассказывали ранее, в случае признания договоров с плательщиками НПД трудовыми договорами есть риск, что НДФЛ, уплаченный такими работниками в бюджет, не удастся зачесть как уплаченный в бюджет работодателем[4].

3. Разница между числом контрольно-кассовых аппаратов (ККТ) и кассиров

Ещё один фактор, вызывающий подозрения у налоговых органов — несовпадение числа кассиров, указанных в разделе «Персонифицированный учёт» расчёта по страховым взносам, и данных ККТ. Если сведения о некоторых сотрудниках, работающих с кассами, отсутствуют в представляемых расчётах, значит, считают в налоговых органах, не все трудоустроены официально.

Другой критерий — отсутствие отчётности 6-НДФЛ и расчётов по страховым взносам (либо нулевые показатели таких расчётов) при наличии зарегистрированных и активных кассовых аппаратов, через которые в отчётном периоде проходит выручка.

4. Расхождение между банковскими, кассовыми выписками по счетам и зарплатными, авансовыми отчётами

С точки зрения налоговых органов, это ещё один тревожный сигнал. Если ежемесячные перечисления денег фактически являются зарплатой, но работодатель не подает отчётность по форме 6-НДФЛ и не платит страховые взносы, это квалифицируется как выплата неофициальной зарплаты.

Здесь хотелось бы обратить внимание, что вовсе не все выплаты работникам относятся к оплате труда и подлежат обложению НДФЛ, а также страховыми взносами. В частности, компенсация за связанное с исполнением трудовых обязанностей использование сотрудником личного имущества (например, автомобиля) не облагается НДФЛ в размере, оговоренном в соглашении между сотрудником и работодателем, и вполне может выплачиваться ежемесячно[5]. Это относится и к обложению страховыми взносами[6].

При этом нам известна и негативная судебная практика. Например, суд поддержал налоговый орган, посчитавший, что налогоплательщик умышленно исключил из налоговой базы по НДФЛ сумму дополнительных компенсационных выплат сотрудникам за работу во вредных условиях, не исчислив, не удержав и не перечислив НДФЛ. Поскольку организация не смогла предоставить алгоритм или методику расчёта сумм компенсации, а также объяснить, какие показатели использовались при расчёте, суд заключил, что под видом компенсационных выплат она платила работникам заработную плату, подлежащую налогообложению НДФЛ.

5. Выплаты иностранным гражданам, работающим по патентам

Налоговый орган может проверить расчёты по страховым взносам на предмет наличия сведений о выплатах иностранным гражданам, работающим по патентам и привлекаемым для выполнения работ (оказания услуг).

Данные о лицах, за которых работодатели уплатили страховые взносы, сравниваются с информацией о количестве иностранцев, принятых на работу по трудовым или гражданско-правовым договорам, предоставленной органами МВД России. Расхождения будут указывать на вероятность неформальной занятости.

***

Резюмируя, отметим, что внимание налоговых органов привлекают:

• любые нестандартные выплаты работникам;
• наличие результатов работы при отсутствии персонала, который способен её выполнять;
• неоправданно большое количество самозанятых;
• слишком низкая оплата труда персонала.

Далеко не всегда это означает, что компания действительно экономит на налогах и привлекает работников нелегально. Зачастую у этих особенностей есть разумные объяснения.

Мы, со своей стороны, всегда готовы оказать необходимую помощь и поддержку налогоплательщикам.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Как налогоплательщик может выявить у себя риски серой занятости | ФНС России | 28 Амурская область

[2] Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 ноября 2025 г. № Ф08-6556/25 по делу № А32-62478/2023

[3] Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.04.2025 № Ф04-639/2025 по делу № А45-7788/2024

[4] Зачёт налогов при переквалификации самозанятых в работники — Юникон

[5] Ст. 188 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 30.09.2021 № 03-04-05/79075 и др.

[6] Письма Минфина России от 04.02.2020 №03-03-06/1/6672, от 23.01.2018 № 03-04-05/3235