Налог на прибыль: равномерное признание доходов и расходов

Налоговый кодекс РФ устанавливает принцип равномерного признания доходов и расходов, относящихся к разным периодам, для целей налогообложения прибыли.

Расходы, как правило, признаются в том периоде, когда они возникают по условиям сделок. Если условиями договора предусмотрено длительное получение доходов, а поэтапной сдачи работ или услуг не происходит, расходы распределяются равномерно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

НК РФ даёт компаниям определённую свободу в выборе методики признания доходов и расходов, которые относятся к нескольким отчётным периодам. Разработанная методика распределения должна быть обоснованной и закреплённой в учётной политике для целей налогообложения. Следует иметь в виду, что налоговый орган может проверить корректность методики.

Очередной пример этого мы видим на примере решения Арбитражного суда Саратовской области от 26 февраля 2026 г. по делу № А57-18844/2024.

Налогоплательщик оказывал долгосрочные услуги электронной связи. Условиями договоров были предусмотрены ежемесячные и разовые платежи. Получаемые от клиентов авансы распределялись на срок действия договоров (10 лет). При этом отдельные расходы налогоплательщика по договорам с подрядчиками, относящиеся к этим долгосрочным «доходным» договорам, были отражены единовременно.

Инспекция посчитала, что налогоплательщик должен был учитывать расходы пропорционально доходам, получаемым в течение всех 10 лет. Вдобавок было отмечено, что налогоплательщик единовременно отразил понесённые расходы, связанные с исполнением «доходного» договора, а сами доходы — только частично, что повлекло занижение налоговой базы в периоде признания расходов. Налоговый орган предложил свою методику равномерного признания доходов и расходов, и в результате налогоплательщику были доначислены налоги и штраф. Суд поддержал налоговый орган.

Как видим, если налогоплательщик несёт расходы, непосредственно связанные с получением доходов на протяжении длительного времени, признавать их равномерно рискованно — следует распределять. Это подтверждает и позиция Минфина России, который отмечает, что, если период времени, к которому относятся расходы, известен, их надо распределить на весь этот срок равномерно. Если же налогоплательщик сам не знает, сколько времени будет получать доходы, с которыми связаны расходы, затраты следует распределять на основании экономически обоснованной методики. К сожалению, примеров такого распределения Министерство не приводит[1].

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] письмо Минфина России от 04.12.2025 № 03-07-11/117672