НДФЛ и страховые взносы при питании сотрудников по типу «шведского стола»

Сегодня хотим обратить ваше внимание на новые тенденции судебной практики, связанной с определением налогооблагаемого дохода работников при предоставлении им бесплатного питания.

Дохода не возникает, если его невозможно определить

Для целей налогообложения НДФЛ доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Учитывается она при возможности оценки и в той мере, в какой ее можно определить в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Доход может быть получен как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата (полная или частичная) питания сотрудника работодателем (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговым агентом в этом случае признаётся работодатель (ст. 226 НК РФ).

Все просто, если корпоративное питание предоставляется индивидуально и можно посчитать стоимость обедов конкретного сотрудника. Однако так бывает не всегда.

Минфин России неоднократно требовал от работодателей принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой работниками в такой ситуации[1] — и, кстати, отмечал, что «натуральный» доход каждого сотрудника можно рассчитать, исходя из общей стоимости корпоративного питания, данных учета рабочего времени и других аналогичных документов[2].

Но на практике это не всегда возможно, особенно при питании по типу «шведского стола». Как указывал Президиум ВС РФ, нельзя определить доход, полученный сотрудником, который, например, участвовал в праздничном корпоративе, где присутствующим предлагались напитки и блюда. Выгода в этом случае носит обезличенный характер, а практическая возможность ее персонификации отсутствует[3]. Минфин России, со своей стороны, соглашался с тем, что в ситуации, когда нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает[4].

Соответственно, бизнес исходил из того, что при организации питания по типу «шведского стола» налоговые обязательства по НДФЛ и страховым взносам отсутствуют.

Расчётный способ определения дохода

Недавно благоприятная для работодателей тенденция изменилась. Арбитражный суд Северо-Западного округа, разбирая спор компании-налогоплательщика с налоговым органом, пришел к неожиданному выводу (постановление от 16.10.2025 № Ф07-10954/2025 по делу № А56-57278/2024): раз компания не может посчитать точное количество потребленных каждым работником еды и напитков, налоговый орган имеет право определить доход каждого, исходя из стоимости предоставленного питания в расчете на одного человека.

Суд апелляционной инстанции придерживался более традиционной точки зрения и согласился с тем, что при системе «шведский стол» точную стоимость обедов каждого сотрудника определить невозможно, а значит, нельзя и установить налогооблагаемый доход. Следовательно, у организации отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога.

Но суд кассационной инстанции признал правомерной позицию арбитражного суда (и, следовательно, налогового органа), отметив к тому же, что контррасчета организация не представила.

На наш взгляд, это сложно назвать справедливым, поскольку усредненное определение дохода не может отражать фактическую ситуацию в каждом конкретном случае. Тем не менее, мы рекомендуем компаниям, предоставляющим сотрудникам питание на условиях «шведского стола», отслеживать складывающуюся судебную практику и быть готовыми пересмотреть подход к налогообложению.

Страховые взносы

Что касается обложения страховыми взносами, то суд встал на сторону организации, указав, что предоставляемые работодателем блага включаются в облагаемую базу, только если в конкретном случае могут быть расценены как вознаграждение работникам за выполнение ими служебных обязанностей. В данном же случае нет доказательств того, что питание являлось частью системы оплаты труда и зависело от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий выполнения ими своих трудовых обязанностей. Суд не увидел оснований для доначисления страховых взносов.

Кстати, аналогичные выводы касательно страховых взносов можно найти в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.03.2025 № Ф07-1968/2025 по делу № А56-116960/2023.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Письма Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, от 17.05.2018 № 03-04-06/33350 и др.

[2] Письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117

[3] Пункт 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.)

[4] Письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-04-05/15542 и др.