Когда операция с контрагентом на УСН станет облагаться НДС

Налогоплательщики уже привыкли, что с начала этого года упрощенцы, доходы которых не превышают 60 млн рублей, не платят НДС. При превышении этого порога они становятся плательщиками НДС по ставке 5%, 7% или 20% — в зависимости от того, какой доход получают.

Вопрос: как быть, если вы покупаете товар у организации или ИП на УСН и цена покупки явно переведёт его в статус плательщика НДС (например, платёж составит 60, 80 или 100 млн рублей)? Многие приходят к выводу, что такая операция немедленно станет облагаемой НДС. Однако это не совсем так.

Напомним, что датой получения доходов при УСН признаётся день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если вы вносите предоплату, превышающую 60 млн рублей, у вас есть все основания полагать, что контрагент тут же станет плательщиком НДС. Например, вы в сентябре 2025 года уплачиваете аванс либо полностью оплачиваете покупку на сумму 80 млн рублей — превышение дохода у продавца-упрощенца возникнет тогда же, в сентябре 2025 года.

Если в течение календарного года сумма доходов ИП в совокупности превысила 60 млн рублей, такой ИП, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ). Значит, в рассматриваемом случае обязанность платить НДС появится у ИП начиная с 1 октября 2025 года (в сентябре 2025 года обязанность выставлять контрагентам счета-фактуры и платить НДС не возникает, что подтверждают письма Минфина России от 29.07.2025 № 03-07-11/73277 и от 05.05.2025 № 03-07-07/44848).

Таким образом, если оплата и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), приведшие к превышению порога в 60 млн рублей, состоялись в один и тот же месяц, то упрощенец не становится плательщиком НДС, не должен начислять НДС, предъявлять его к уплате покупателю, выставлять счёт-фактуру (п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ). Если же упрощенец получит такой аванс в одном месяце (в сентябре 2025 года), а отгрузка произойдёт в следующем (в октябре 2025 года), то он становится плательщиком НДС, должен его начислить и предъявить покупателю.

Поэтому покупателю следует обращать внимание на даты оплаты и отгрузки. Если это произойдёт в один месяц (когда и будет превышение), то НДС не возникнет. А вот если отгрузка будет в следующем месяце, после внесения аванса, встанет вопрос об уплате НДС: нужно ли начислить его сверх цены договора или определить по расчётной ставке, исходя из оговоренной цены договора?

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ)[1].

Схожие разъяснения даёт и ФНС России[2]: если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчётную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120 или 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС). Если организация или ИП применяет УСН и при заключении договора предполагает, что на момент его исполнения (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).

Соответственно, в каждом конкретном случае необходимо разобраться, как сформулированы положения в части цены договора. Если в договоре указано, что цена является твёрдой и не подлежит изменению, оснований для начисления НДС сверх неё нет и контрагент на УСН не сможет предъявить вам к уплате дополнительные суммы. Если же указано, что цена может быть пересмотрена в случае изменений в налогообложении, НДС может быть начислен «сверху» этой цены. 

Но есть и положительный момент. Покупатель, приобретающий товары у налогоплательщика УСН, предъявленные тем суммы НДС принимает к вычету независимо от размера применяемой налогоплательщиком УСН ставки НДС (5%, 7% или 10%, 20%), в общеустановленном порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (письмо Минфина России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@).

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

[2] Пункт 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН (письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@)