Обзор нормативных актов, разъяснений и писем Минфина РФ по РСБУ за IV квартал 2025 года
2 октября 2025 года завершилось публичное обсуждение изменений в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»[1]. Разработчиком изменений выступала Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество». По данному электронному адресу размещен доработанный проект стандарта и перечень полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц.
Комитетом по стандартизации и методологии учета и отчетности для содействия членам СРО ААС были дополнены ответы на вопросы по применению требований ФСБУ 6/2020[2] и ФСБУ 25/2018[3]. Были подготовлены ответы на следующие вопросы:
- Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете получение унитарным предприятием, реализующим услуги по регулируемым ценам (тарифам), от собственника в хозяйственное ведение основных средств (сверх величины уставного капитала), созданных за счет бюджетных средств, и начисление амортизации этих основных средств, если фактическая сумма амортизации основных средств не учитывается при формировании величины регулируемых цен (тарифов)?
- Относится ли плановый ремонт основных средств, не носящий капитального характера (например, замена обоев, ламината, покраска стен, замена сантехники и т. п.), с периодичностью проведения более 12 месяцев, затраты на который составляют существенную величину, к самостоятельным инвентарным объектам, указанным в пункте 10 ФСБУ 6/2020?
- Обязана ли организация при переходе на ФСБУ 6/2020 накопленные остатки по обязательной переоценке до 1999 года полностью списать со счета 83 «Добавочный капитал» на нераспределенную прибыль по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)»?
- Как арендодателю оценить стоимость досрочно возвращенного предмета аренды, если на дату расторжения договора чистая инвестиция в аренду включала дисконтированные будущие арендные платежи и негарантированную ликвидационную стоимость? Согласно учетной политике арендодателя, основные средства учитываются по первоначальной стоимости.
- Имеет ли право организация не признавать право пользования активом при заключении договора аренды лесов с Департаментом лесных ресурсов сроком на 49 лет, так как цель использования предмета аренды (заготовка древесины) определена и не может быть изменена (создается проект освоения лесов)?
С ответами на вопросы можно ознакомиться в разделе разъяснений и рекомендаций комитета по стандартизации и методологии учета и отчетности по ссылке.
В соответствии с приказом утверждены:
- порядок представления аудиторского заключения о консолидированной финансовой отчетности либо иного документа, составляемого по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности, а также уведомления о его представлении согласно приложению № 1;
- состав сведений, позволяющих идентифицировать аудиторскую организацию и аудируемое лицо, указываемых в уведомлении о представлении аудиторского заключения о консолидированной финансовой отчетности либо иного документа, составляемого по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности, согласно приложению № 2;
- перечень контрольных показателей, указываемых в уведомлении о представлении аудиторского заключения о консолидированной финансовой отчетности либо иного документа, составляемого по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности, согласно приложению № 3;
- формат представления уведомления о представлении аудиторского заключения о консолидированной финансовой отчетности либо иного документа, составляемого по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности, в электронной форме согласно приложению № 4;
- порядок заполнения уведомления о представлении аудиторского заключения о консолидированной финансовой отчетности либо иного документа, составляемого по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности, согласно приложению № 5.
Настоящий приказ вступает в силу 1 января 2026 года.
Минфин России совместно с ФНС России подготовил Информационное сообщение, в котором рассматриваются особенности применения приказа Минфина РФ от 17.09.2025 № ЕА-7-1/798@. В таблице 1 собраны документы, которые в зависимости от обстоятельств должны быть представлены аудиторской организацией в ГИРБО.
Таблица 1
Обстоятельства представления документов | Документы, представляемые аудиторской организацией в ГИРБО |
Аудируемое лицо раскрывает [полную] консолидированную финансовую отчетность. | Аудиторский отчет о [полной] консолидированной финансовой отчетности Уведомление (код признака раскрытия — 1) |
Аудируемое лицо раскрывает консолидированную финансовую отчетность, из которой изъяты сведения, составляющие государственную тайну. | Аудиторский отчет о консолидированной финансовой отчетности, из которой изъяты сведения, составляющие государственную тайну Уведомление (код признака раскрытия — 1) |
Аудируемое лицо раскрывает консолидированную финансовую отчетность, из которой изъяты сведения, не подлежащие раскрытию в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с решениями об определении сведений, не подлежащих раскрытию в указанной отчетности. | Аудиторский отчет о [полной] консолидированной финансовой отчетности Уведомление (код признака раскрытия — 2) Аудиторский отчет о консолидированной финансовой отчетности, из которой изъяты сведения Уведомление (код признака раскрытия — 1) |
То же, но доступ к информации об аудируемом лице, содержащейся в ГИРБО, ограничен в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.09.2022 № 1624[4]. | Аудиторский отчет о [полной] консолидированной финансовой отчетности Уведомление (код признака раскрытия — 2) |
Консолидированная финансовая отчетность не подлежит раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с решениями об этом. | Аудиторский отчет о [полной] консолидированной финансовой отчетности Уведомление (код признака раскрытия — 2) |
Также в Информационном сообщении № ИС-аудит-82 приведены блок-схема определения документов, которые аудиторская организация должна представить в налоговый орган при аудите нераскрываемой консолидированной финансовой отчетности и блок-схема определения документов, которые аудиторская организация должна представить в налоговый орган при аудите раскрываемой консолидированной финансовой отчетности (с ними более подробно можно ознакомиться по ссылке).
В законопроекте рассматриваются условия, при соблюдении которых организация, входящая в группу, может принять решение не составлять консолидированную финансовую отчетность (далее — КФО). Так, условиями, при одновременном соблюдении которых организация, входящая в группу, может принять решение не составлять КФО, являются:
- организация не является эмитентом ценных бумаг, допущенных к организованным торгам;
- организация уведомила участников (акционеров, учредителей) организации о намерении не составлять КФО, а такие участники (акционеры, учредители) выразили согласие с таким намерением;
- информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, включается в КФО, которую раскрывает другая организация, входящая в группу.
Для обеспечения реализации условия, согласно которому информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, включается в КФО, которую раскрывает другая организация, входящая в группу, законопроектом предусматривается порядок уведомления участников (акционеров, учредителей), принимающих решение о несоставлении КФО.
Предполагается, что настоящий Федеральный закон вступит в силу 1 марта 2026 года.
Данным приказом вносятся изменения в ФСБУ 4/2023 (таблица 2)[5].
Таблица 2
Пункт, в который вносятся изменения | Описание изменений |
Предложение изложено в редакции как «Актив предназначен для использования (потребления) или продажи в течение обычного операционного цикла или периода не более двенадцати месяцев (в частности, запасы)». | |
Слова «пунктами 58 и 59» заменены словами «пунктами 62 и 63». | |
Слово «пункта» заменено словом «подпункта». | |
Приложение № 10 к ФСБУ 4/2023 | Строка «Итого капитал» изложена в следующей редакции: «Итого капитал/Итого целевое финансирование (в некоммерческой организации)». |
Строка «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток)» изложена как «Налог на прибыль организаций, относящийся к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)». | |
В графе «код» строки «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, после корректировки» цифры «3130» заменены цифрами «3101». | |
В графе «код» строки «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года после корректировки» цифры «3230» заменены цифрами «3201». | |
Строка «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» изложена как «От продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг». | |
В графе «Наименование показателя» строки «Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» слова «лицензионных платежей» исключены. | |
Строка «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» изложена как «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, выполненные работы, оказанные услуги». | |
Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» изложена как «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю». |
Также изменения внесены в сводную информация о ходе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, с которой можно ознакомиться по ссылке.
Минфин России в своем Информационном сообщении отмечает, что Приказом № 159н в ФСБУ 4/2023 внесены изменения. В частности, уточнено условие признания актива оборотным в бухгалтерском балансе. Помимо этого, в ФСБУ 4/2023 внесен ряд редакционных уточнений (наименования показателей отчетности, представляемой в государственные органы, отсылки на отдельные пункты и подпункты, коды показателей).
Обращаем внимание на то, что Приказ № 159н вступает в силу 16 декабря 2025 года и подлежит обязательному применению начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год.
В соответствии с данным Федеральным законом вносятся изменения в Закон № 402-ФЗ[6]. Так, согласно изменениям, внесенным в части 5-7 статьи 16 Закона № 402-ФЗ:
- первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации (за исключением случаев реорганизации в форме преобразования) юридического лица, за исключением организаций бюджетной сферы, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами;
- возникшее в результате реорганизации (за исключением случаев реорганизации в форме преобразования) юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами;
- первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации (за исключением случаев реорганизации в форме преобразования) юридических лиц, за исключением организаций бюджетной сферы (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
Также Федеральным законом уточнен порядок ограничения доступа заинтересованных лиц к информации, содержащейся в ГИРБО. Более подробно с данными изменениями можно ознакомиться по ссылке.
Положения части 3 статьи 18 Закона № 402-ФЗ в части представления обязательного экземпляра промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются начиная с представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за первое полугодие 2026 года.
Федеральным законом от 15.12.2025 № 471-ФЗ (далее — Закон № 471-ФЗ) внесен ряд изменений в Закон № 402-ФЗ. Федеральный закон № 471-ФЗ принят в рамках реализации Основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года[7].
Ниже приведен краткий анализ внесенных изменений, основанный на выводах, озвученных Минфином России.
Таблица 3
Внесенные изменения | Описание изменений |
Уточнен порядок исчисления отчетного года при преобразовании организации |
|
Установлен случай обязательного составления промежуточной бухгалтерской отчетности | Закон № 471-ФЗ внес изменения в Федеральный закон от 29.12.2012 № 275-ФЗ[8], в частности, введена обязанность представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность для головных исполнителей поставок продукции по государственному оборонному заказу и исполнителей, участвующих в поставках продукции по государственному оборонному заказу (ранее такая обязанность отсутствовала). Таким образом, названные организации обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Данная новелла вступает в силу 15 декабря 2025 года. Головные исполнители и исполнители по государственному оборонному заказу обязаны составлять и представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность начиная с отчетности за первое полугодие 2026 года. |
Уточнен порядок ограничения доступа к ГИРБО |
|
Расширено содержание ГИРБО | В ГИРБО дополнительно включена промежуточная бухгалтерская отчетность и заключения (отчеты) независимого аудитора о ней (если данная отчетность подлежит обязательному аудиту или иной обязательной проверке аудитором). |
Установлен порядок представления промежуточной бухгалтерской отчетности в ГИРБО | Для представления установлен срок не позднее 30 календарных дней со дня, следующего за отчетной датой. Однако данный срок не применяется, если другими федеральными законами предусмотрен иной срок. В случае исправления ошибки в промежуточной бухгалтерской отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в ГИРБО, исправленная промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в ГИРБО не позднее 31 декабря отчетного года. |
Установлен порядок представления аудиторских отчетов в ГИРБО | Аудиторские заключения представляются вместе с промежуточной бухгалтерской отчетностью в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского отчета, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным. |
Также Минфин России обращает внимание на то, что Законом № 471-ФЗ уточнены адреса представления бухгалтерской отчетности при приватизации (таблица 4). Так, унитарные предприятия, акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, включенные в прогнозные планы (программы) приватизации государственного и муниципального имущества, обязаны представлять годовую и промежуточную (за квартал, полугодие, девять месяцев) бухгалтерскую отчетность.
Таблица 4
Адреса представления бухгалтерской отчетности при приватизации | В ГИРБО | В Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функцию по приватизации федерального имущества, орган государственной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления |
Организация обязана представлять отчетность в ГИРБО | Годовая бухгалтерская отчетность | Промежуточная бухгалтерская отчетность |
Организация освобождена от обязанности представлять отчетность в ГИРБО | x | Годовая бухгалтерская отчетность, промежуточная бухгалтерская отчетность |
Письма Минфина РФ по вопросам бухгалтерского учета, опубликованные в IV квартале 2025 года
Вопрос | Письма Минфина России (дата и номер) |
Отдельные вопросы применения федеральных стандартов бухгалтерского учета | |
О признаках обесценения активов организаций, имеющих стратегическое значение, в целях бухучета | КонсультантПлюс: от 26.11.2025 № 07-01-09/114438 |
О ведении юрлицами и их филиалами раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности при казначейском сопровождении средств | КонсультантПлюс: от 21.08.2025 № 02-12-09/81600 |
Бухгалтерская (финансовая) отчетность | |
О представлении налогоплательщиками в налоговый орган годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, формах налогового контроля и истребовании налоговыми органами документов | КонсультантПлюс: от 17.07.2025 № 03-02-08/69515 |
О применении форматов упрощенной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности | КонсультантПлюс: от 19.09.2025 № 1-7-05/0003@ ГАРАНТ: от 19.09.2025 № 1-7-05/0003@ |
О документе, подтверждающем факт безвозмездной передачи имущества воинским частям и организациям ВС РФ, войск национальной гвардии РФ, органов ФСБ для нужд СВО, в целях НДС и налога на прибыль | КонсультантПлюс: от 17.10.2025 № 03-07-07/100767 ГАРАНТ: от 17.10.2025 № 03-07-07/100767 |
Первичные учетные документы | |
О требованиях к первичному учетному документу в целях подтверждения расходов по налогу на прибыль | КонсультантПлюс: от 15.08.2025 № 03-03-06/1/79496 ГАРАНТ: от 15.08.2025 № 03-03-06/1/79496 |
О подтверждении расходов по налогу на прибыль первичными учетными документами | КонсультантПлюс: от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84992 ГАРАНТ: от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84992 |
Бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте») | |
Об учете курсовых разниц с сумм в иностранной валюте, перечисленных в виде авансов, в целях налога на прибыль | КонсультантПлюс: от 27.08.2025 № 03-03-06/1/83752 ГАРАНТ: от 27.08.2025 № 03-03-06/1/83752 |
Бухгалтерский учет основных средств (ФСБУ 6/2020 «Основные средства») | |
О формировании в бухучете информации об ОС организаций и отражении фактов хозяйственной жизни на счетах бухучета | КонсультантПлюс: от 12.09.2025 № 07-01-10/89226 |
[1] Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».
[2] Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
[3] Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
[4] Постановление Правительства РФ от 16.09.2022 № 1624 «О порядке ограничения и возобновления доступа к информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности, и о признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации».
[5] Приказ Минфина России от 04.10.2023 № 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
[6] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
[7] Приказ Минфина России от 18.02.2025 № 53 «Об утверждении Плана мероприятий по реализации основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года».
[8] Федеральный закон от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе».
