Новости РСБУ:

Влияние изменения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность

04 октября 2024

Настоящий информационный материал подготовлен на основании действующих положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако изложенная позиция может быть пересмотрена в случае, если по рассматриваемым вопросам Минфином РФ будут выпущены дополнительные разъяснения.

Законом № 176-ФЗ[1] внесены изменения в статью 284 НК РФ, согласно которым налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 25% и применяется с 1 января 2025 года (подп. (а) п. 50 ст. 2, п. 2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Изменение ставки налога на прибыль оказывает влияние не только на налоговый учет, но и на бухгалтерский учет, и бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерский учет

В соответствии с положениям пунктов 14 и 15 ПБУ 18/02[2] изменение величины отложенные налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых/ налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом стандарт предусматривает специальное положение в отношении ситуации, при которой изменяется ставка налога на прибыль.

Так, в случае изменения ставок налога на прибыль, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Как видим, ПБУ 18/02 прямо устанавливает дату для пересчета отложенных налогов: это дата, непосредственно предшествующая дате начала применения измененных налоговых ставок.

Как было указано выше, новая налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 25% применяется с 1 января 2025 года. Вследствие этого, для целей бухгалтерского учета пересчет отложенных налогов осуществляется на дату, предшествующую 1 января 2025 года, то есть на 31 декабря 2024 года.

Исходя из положений пунктов 14 и 15 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете корректировки отложенных налогов отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, корректировки отложенных налогов в связи с изменением ставки налога на прибыль в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

№ п/п

Дата

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция

1.

31.12.2024

09

99

Отражена корректировка отложенных налоговых активов

2.

31.12.2024

99

77

Отражена корректировка отложенных налоговых обязательств

 

Бухгалтерская отчетность за 2024 год

Изменение ставки налога на прибыль затрагивает преимущественно показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе за 2024 год на 31 декабря 2024 года изменения ставки налога на прибыль затронут прежде всего такие показатели, как:

  • 1180 «Отложенный налоговый актив»;
  • 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • 1420 «Отложенное налоговое обязательство».

Что касается формы № 2, то в соответствии с положениями нормативных актов в отчете о финансовых результатах расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период (п. 24 ПБУ 18/02, Приказ № 66н):

Фрагмент отчета о финансовых результатах

Между тем в действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету не урегулирован вопрос отражения в отчете о финансовых результатах корректировки отложенного налога при изменении ставки налога на прибыль, что приводит к неоднозначности отражения информации в отчетной форме. В настоящее время для целей отражения в отчете о финансовых результатах корректировки отложенных налогов на 31 декабря 2024 года рассматривается два подхода.

Подход 1. Корректировки отложенных налогов отражаются по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль»

Поскольку в отчете о финансовых результатах прямо предусмотрен показатель для отражения информации по отложенному налогу на прибыль, соответствующие корректировки также отражаются в составе такого показателя, то есть по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль». Одновременно необходимо обратить внимание на показатель строки 2411 «Текущий налог на прибыль».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 организация может использовать два способа определения величины текущего налога на прибыль:

  • на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете;
  • на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом в обоих случаях величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Поскольку декларация по налогу на прибыль за 2024 год составляется с применением ставки налога 20%, в отчете о финансовых результатах строка 2411 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается с применением аналогичной ставки; тем самым наблюдается дисбаланс используемых ставок по строкам формы:

Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя

Код

За 2024 г.

Налог на прибыль организаций в том числе:

2410

20% + 5%*

текущий налог на прибыль организаций

2411

20%

отложенный налог на прибыль организаций

2412

20% + 5%

* Поскольку строка 2410 «Налог на прибыль организаций» содержит в себе суммы налога на прибыль с учетом корректировки отложенного налога, в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо привести соответствующие разъяснения о расхождениях для пользователей данной отчетности.

Подход 2. Корректировки отложенных налогов отражаются по строке 2460 «Прочее»

Исходя из положений ПБУ 18/02, можно прийти к выводу о том, что корректировка отложенного налога должна найти отражение по строке 2410 «Налог на прибыль организаций». Однако в отсутствие норм, закрепляющих такой подход, возможно использовать опцию по отражению такой корректировки в составе строки 2460 «Прочее».

При использовании данного подхода информация в отчете о финансовых результатах представляется следующим образом:

Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя

Код

За 2024 г.

Налог на прибыль организаций в том числе:

2410

20%

текущий налог на прибыль организаций

2411

20%

отложенный налог на прибыль организаций

2412

20%

Прочее

2460

5%

Ввиду того, что при рассматриваемом подходе корректировка отложенного налога будет отражена в отрыве от суммы отложенного налога, отраженного по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль организаций», в бухгалтерской отчетности необходимо дать соответствующие пояснения.

Организация может выбрать один из приведенных подходов с целью отражения информации об изменении отложенных налогов в своей бухгалтерской отчетности за 2024 год.

Важно!
Отсутствие каких-либо взаимоувязок показателей бухгалтерской отчетности, вызванное корректировками отложенных налогов при изменении ставки налога на прибыль, приводит к необходимости давать дополнительные разъяснения в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2024 год.

[1] Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

[2] Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».