Влияние изменения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность

Настоящий информационный материал подготовлен на основании действующих положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако изложенная позиция может быть пересмотрена в случае, если по рассматриваемым вопросам Минфином РФ будут выпущены дополнительные разъяснения.

Законом № 176-ФЗ[1] внесены изменения в статью 284 НК РФ, согласно которым налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 25% и применяется с 1 января 2025 года (подп. (а) п. 50 ст. 2, п. 2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Изменение ставки налога на прибыль оказывает влияние не только на налоговый учет, но и на бухгалтерский учет, и бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерский учет

В соответствии с положениям пунктов 14 и 15 ПБУ 18/02[2] изменение величины отложенные налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых/ налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом стандарт предусматривает специальное положение в отношении ситуации, при которой изменяется ставка налога на прибыль.

Так, в случае изменения ставок налога на прибыль, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Как видим, ПБУ 18/02 прямо устанавливает дату для пересчета отложенных налогов: это дата, непосредственно предшествующая дате начала применения измененных налоговых ставок.

Как было указано выше, новая налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 25% применяется с 1 января 2025 года. Вследствие этого, для целей бухгалтерского учета пересчет отложенных налогов осуществляется на дату, предшествующую 1 января 2025 года, то есть на 31 декабря 2024 года.

Исходя из положений пунктов 14 и 15 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете корректировки отложенных налогов отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, корректировки отложенных налогов в связи с изменением ставки налога на прибыль в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Бухгалтерская отчетность за 2024 год

Изменение ставки налога на прибыль затрагивает преимущественно показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе за 2024 год на 31 декабря 2024 года изменения ставки налога на прибыль затронут прежде всего такие показатели, как:

• 1180 «Отложенный налоговый актив»;
• 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 1420 «Отложенное налоговое обязательство».

Что касается формы № 2, то в соответствии с положениями нормативных актов в отчете о финансовых результатах расход (доход) по налогу на прибыль с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль отражается в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период (п. 24 ПБУ 18/02, Приказ № 66н):

Фрагмент отчета о финансовых результатах

Между тем в действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету не урегулирован вопрос отражения в отчете о финансовых результатах корректировки отложенного налога при изменении ставки налога на прибыль, что приводит к неоднозначности отражения информации в отчетной форме. В настоящее время для целей отражения в отчете о финансовых результатах корректировки отложенных налогов на 31 декабря 2024 года рассматривается два подхода.

Подход 1. Корректировки отложенных налогов отражаются по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль»

Поскольку в отчете о финансовых результатах прямо предусмотрен показатель для отражения информации по отложенному налогу на прибыль, соответствующие корректировки также отражаются в составе такого показателя, то есть по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль». Одновременно необходимо обратить внимание на показатель строки 2411 «Текущий налог на прибыль».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 организация может использовать два способа определения величины текущего налога на прибыль:

• на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете;
• на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом в обоих случаях величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Поскольку декларация по налогу на прибыль за 2024 год составляется с применением ставки налога 20%, в отчете о финансовых результатах строка 2411 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается с применением аналогичной ставки; тем самым наблюдается дисбаланс используемых ставок по строкам формы:

Отчет о финансовых результатах

* Поскольку строка 2410 «Налог на прибыль организаций» содержит в себе суммы налога на прибыль с учетом корректировки отложенного налога, в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо привести соответствующие разъяснения о расхождениях для пользователей данной отчетности.

Подход 2. Корректировки отложенных налогов отражаются по строке 2460 «Прочее»

Исходя из положений ПБУ 18/02, можно прийти к выводу о том, что корректировка отложенного налога должна найти отражение по строке 2410 «Налог на прибыль организаций». Однако в отсутствие норм, закрепляющих такой подход, возможно использовать опцию по отражению такой корректировки в составе строки 2460 «Прочее».

При использовании данного подхода информация в отчете о финансовых результатах представляется следующим образом:

Отчет о финансовых результатах

Ввиду того, что при рассматриваемом подходе корректировка отложенного налога будет отражена в отрыве от суммы отложенного налога, отраженного по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль организаций», в бухгалтерской отчетности необходимо дать соответствующие пояснения.

Организация может выбрать один из приведенных подходов с целью отражения информации об изменении отложенных налогов в своей бухгалтерской отчетности за 2024 год.

Важно!
Отсутствие каких-либо взаимоувязок показателей бухгалтерской отчетности, вызванное корректировками отложенных налогов при изменении ставки налога на прибыль, приводит к необходимости давать дополнительные разъяснения в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2024 год.

[1] Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

[2] Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».