Рискованный шаг. Как провести дробление бизнеса и не попасть на проблемы с налоговой

В первом полугодии 2025 года окружные арбитражные суды рассмотрели 47 дел по дроблению бизнеса и в пользу налогоплательщика вынесли решения только по 7 делам. Это худший результат для бизнеса за последние 8 лет. К дроблению компаний и ИП сегодня приковано пристальное внимание ФНС, хотя сама процедура не запрещена законом. В некоторых случаях она может быть даже необходима. Разобрались с юристами, предпринимателями и экономистами, когда дробление становится проблемой и как его провести и не попасть в дорогостоящие неприятности.

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это его разделение на несколько ИП и юрлиц.

Представим: у предпринимателя есть ООО «Рога и копыта», которое управляет сетью пекарен. В какой-то момент он решает разделить юрлицо: сделать «Рога» и «Копыта». Он может часть пекарен оставить за «Рогами», а другую перевести к «Копытам». Или за «Рогами» оставить пекарни, а через «Копыта» продавать товары для домашних пекарей. Оба варианта — разделение бизнеса, но по-разному, особенно для налоговой.

Формально закон разрешает предпринимателю не только учредить новое предприятие, но и реорганизовать ООО или АО.

Для этого проводят:

• преобразование — смена организационно-правовой формы компании без прекращения деятельности;
• разделение — бизнес делится на две или несколько новых независимых фирм;.
• выделение — из состава существующей компании «выходит» одна или несколько новых;
• присоединение — одна или несколько фирм вливаются в другую, основную;
• слияние — две или несколько компаний объединяются, чтобы создать совершенно новое юрлицо.

То есть у предпринимателя есть разные законные способы перестроить бизнес под свои нужды. Однако не все так просто.

Закон прямо допускает создание новых компаний, регистрацию ИП и реорганизацию бизнеса — это предусмотрено Гражданским кодексом и законом о госрегистрации. Проблемы возникают не из-за формы, а из-за реальности деятельности самой бизнес-единицы. Ольга Жданова (арбитражный управляющий, антикризисный менеджер, партнер юридической фирмы Omni Legal).

Почему дробление бизнеса — это опасно

В 2024 году появился закон, который ввел официальный термин «дробление бизнеса». Согласно ему разделение бизнеса при дроблении направлено «исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов».

В 2023 году председатель Следственного комитета РФ Александр Бастрыкин отмечал, что блогеры уклонялись от уплаты налогов с помощью «так называемых схем искусственного дробления бизнеса».

Именно в этом заключается проблема: дробление часто проводят, чтобы снизить налоговую нагрузку. Когда одно юрлицо уже достигло порога для возможности платить низкую ставку налога, чтобы не выходить за рамки, предприниматель регистрирует новое юрлицо и проводит часть оборотов через него. Такая схема налоговой очень не нравится.

То есть в примере с «Рогами и копытами» выше дробление бизнеса, чтобы раскидать пекарни на два разных, но по факту одинаковых юрлица — это «попытаться обмануть закон».

Зачем дробят бизнес? Обычно чтобы сохранить спецрежим.

Например, если весь поток клиентов направить на одну компанию, то она должна будет применять ОСНО. А если разделить на две или три компании, они уложатся по оборотам в УСН, что дешевле по налогам. Отсюда экономия на налогах, которую ФНС не приветствует. Дмитрий Нелюбин (эксперт по налогам сервиса «Кнопка»).

Если налоговая увидит дробление ради уклонения от налогов, она начислит штрафы по ст. 122 НК РФ — это 20–40% от недоимки. Плюс насчитают пени по ст. 75 НК РФ. Но, главное, ФНС объединит показатели всех связанных компаний в единый налоговый комплекс.

Чем может обернуться дробление бизнеса:

• доначисления НДС по ставке 22%;
• налог на прибыль в 25% (вместо 6% на УСН, если предприниматель пытался использовать этот спецрежим через дробление);
• страховые взносы на фонд оплаты труда по повышенным тарифам.

Если налоговая докажет, что уклонение умышленное, возможна блокировка счетов и приостановка операций.

При правонарушении в крупном или особо крупном размере не исключена и уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ — до 5 лет лишения свободы со штрафом до 500 000 рублей.

Если налоговый орган позовет «пообщаться», то доказать отсутствие дробления или его обоснованность будет не трудно, а очень трудно. Судебная практика с каждым годом ужесточается. На ситуацию влияет и растущий бюджетный дефицит. Вадим Зарипов (партнер МЭФ Legal, эксперт Института экономики роста им. П. А. Столыпина).

У дробления бизнеса есть и бизнес-риски

Если провести дробление исключительно ради ухода от налогов, можно получить в довесок к штрафам и другие проблемы:

• Потеря контроля над активами: номинальные директора или родственники могут не вернуть имущество, привести к рейдерским захватам или банкротствам дочерних фирм с выводом средств.
• Управленческий хаос, который из-за сложной структуры затрудняет координацию, принятие решений и отчетность, порождает конфликты внутри группы из-за распределения прибыли или ответственности.
• Рост операционных издержек для поддержания «легенд» (отдельные офисы, сайты, персонал), которые требуют дополнительных затрат на бухгалтерию, юристов и аудит, общие услуги маскировать становится дороже.
• Репутационные проблемы: попадание в рисковые списки ФНС, отказы банков в кредитах, сложности во взаимоотношениях с контрагентами, долгосрочное недоверие партнеров, затруднение участия в тендерах.

Как налоговая определяет незаконное дробление

Общие признаки дробления бизнеса с нарушением закона приведены в Письме ФНС.

Самым главным признаком «незаконности» для налоговой, по словам Дмитрия Нелюбина, будет экономия на налогах благодаря применению спецрежимов.

Проще говоря, если при дроблении бизнеса компании используют условный УСН, это может вызвать вопросы у ФНС. Если компании применяют ОСН (ОСНО), то, вероятно, причина для дробления — не в уклонении от налогов.

Судебных споров, когда налоговые органы доказывают незаконное дробление, на сегодняшний день достаточно. У многих из них схожие черты: при достижении максимального порога, позволяющего применять УСН, налогоплательщик «разделяется» на несколько компаний (или ИП), которые также применяют УСН. У всех этих компаний (ИП) один и тот же адрес, телефон, а зачастую и персонал.

Елена Ситникова

менеджер аудиторско-консалтинговой группы «Юникон»

Ключевые признаки дробления бизнеса с нарушением закона:

• единое контролирующее лицо у всех компаний;
• искусственно раздроблен единый процесс — производство или торговля;
• подконтрольные компании не могут самостоятельно принимать решения (если все ключевые договоры по-прежнему согласует один человек, это яркий сигнал);
• компании используют общие ресурсы (сотрудников, основные средства, нематериальные активы) и общих контрагентов;
• ресурсы распределяются формально или предоставляются безвозмездно.

Проще говоря, разделение бизнеса произошло только «на бумаге».

В судебной практике дела о дроблении бизнеса обычно делятся на две группы

В спорах об аффилированности исход судебных дел обычно складывается не в пользу бизнеса, как отмечает Иван Снегирев, консультант налоговой практики O2 Consulting.

А вот во втором случае, даже если есть действительная деловая цель, дробление бизнеса все равно могут признать незаконным.

Например, в медицинской сфере разделение бизнеса как способ разделить риски отзыва лицензий у отдельных юридических лиц может быть незаконным.

Не принимают суды и аргумент о том, что дробление обусловлено необходимостью разделения непрофильной деятельности. Например, в деле «Клиника эксперт Курск» суд не принял аргумент о необходимости разделения разных видов медицинской деятельности между двумя организациями, применяющими УСН, и оставил в силе решение налогового органа. Иван Снегирев (консультант налоговой практики O2 Consulting).

Как налоговая доказывает незаконное дробление

Если налоговая увидит признаки незаконного дробления бизнеса, она организует выездную налоговую проверку. Во время этого она будет собирать доказательства нарушения.

В ход идут опросы сотрудников, которые могут показать, что фактически они работают на одну структуру. А также анализ движения денежных средств, документов и даже фото- и видеоматериалы, которые показывают реальное ведение деятельности. Ирина Смирнова (основатель центра защиты бизнеса, «Ваш бухгалтер»).

Важно: с 1 января бизнес может использовать налоговую амнистию — добровольно отказаться от незаконных схем дробления. В том числе после выездной проверки.

Что нужно знать про налоговую амнистию по дроблению бизнеса

В 2025 и 2026 годах предприниматель, который незаконно дробил бизнес, может отказаться от этого и пересчитать все налоги начиная с 2025 года по ОСНО. Тогда ФНС спишет с него доначисленные налоги, пени и штрафы по результатам налоговых проверок по фактам дробления за 2022–2024 годы.

Либо, как уточняет Дмитрий Нелюбин, можно отказаться от дробления не заранее, а после начала выездной налоговой проверки — до того, как ее решение вступит в силу. Но тогда придется доплатить налоги не только за 2025 год, но и за 2024-й.

По данным ФНС, в 2025 году за полгода более 10 000 групп компаний уже отказались от дробления и вывели свой бизнес из серой зоны.

Как провести дробление бизнеса оправданно и законно

Если говорить очень просто, то безопасно разделять компанию — только когда без этого никак. Причем «никак» касается не уплаты налогов, а работы бизнеса. И вы должны иметь возможность доказать налоговой, что было без шансов сохранить прежнюю структуру.

Есть три правила, которые важно соблюсти. Дробить бизнес с «железными» основаниями.

Идея «не хочу смешивать продажу ежедневников и продажу шоперов, сделаю два юрлица / юрлицо и ИП» — сомнительная. Объективно ничего не мешает продавать и то и другое через одну компанию.

Обычно дробление необходимо, когда:

• открываются региональные филиалы;
• появляются фирмы с разным направлением работы: например, одна занимается производством, а другая — только розничными продажами через собственные каналы;
• нужно продать часть бизнеса, а для этого его придется выделить из общей массы.

При разделении видов деятельности это нужно отражать не только фактически, но и в документах: например, в ОКВЭД.

Важный нюанс: законное дробление бизнеса подразумевает реорганизацию или создание новых юрлиц.

Что это означает:

• При выделении часть активов и обязательств передается новому юридическому лицу без ликвидации исходной компании — через передаточный акт.
• При разделении исходная фирма прекращает существование, а активы распределяются между новыми обществами.

У выделения компаний для разных направлений работы тоже есть свои нюансы.

При формировании самостоятельных обществ для отдельных направлений деятельности производство, торговля или региональные филиалы получают независимые ОКВЭД, штат, бухгалтерию и клиентскую базу. Все внутригрупповые операции оформляются по рыночным ценам. Жанна Засецкая (юрист, заместитель начальника отдела правового сопровождения корпоративных процедур компании «Лигал бутик»).

Сделать компанию самостоятельной

Разделенные компании должны работать обособленно друг от друга. У каждой организации должны быть ресурсы (отдельный офис, оборудование и пр.), персонал, контрагенты, производство. Если переводите сотрудников из связанной организации — оформляйте увольнение и принимайте в другую компанию.

В том числе, например, электронная отчетность должна сдаваться с отдельных IP-адресов. У каждой компании должен быть свой отдельный сайт. Дмитрий Нелюбин.

Руководство и управленческий состав в каждой компании тоже должны быть свои, как и документооборот, отчетность. Не допускайте искусственного распределения функций: когда одно юрлицо оформляет сотрудников, другое — заключает сделки, третье — арендует помещения.

Сохраните договоры, акты, переписку, которые подтверждают самостоятельность компаний. При претензиях налоговиков подайте возражения на акт проверки с доказательствами законности разделения бизнеса. А еще лучше — наймите независимого аудитора для проверки соответствия структуры бизнеса требованиям закона. Михаил Хачатурян (к. э. н., доцент кафедры стратегического и инновационного развития Финансового университета).

Проводить реальные сделки в каждой компании

Важно, чтобы каждая компания или ИП существовали не для галочки. Вы должны иметь возможность подтвердить фактическое исполнение сделки: показать реальное движение товаров или оказание услуг. А также подтвердить, что у компании есть свои ресурсы, чтобы выполнять эти сделки, — как указано в предыдущем пункте.

Резюме: дробление бизнеса стало синонимом уклонения от налогов, поэтому ФНС очень пристально следит за этим. Закон не запрещает разделять компании, но, если вы не хотите попасть в проблемы, прибегайте к дроблению только в крайнем случае — когда по-другому вести дела невозможно. И будьте готовы доказать ФНС, что дело не в желании сохранить УСН.

Чек-лист: как провести дробление бизнеса с меньшими рисками:

• Обеспечить самостоятельность компаний.
• Иметь реальную деловую цель для разделения бизнеса.
• Разделить виды деятельности, в том числе в документах.
• Вести раздельный учет — отдельные банковские счета.
• Избегать совпадения контрагентов.
• Хранить документацию, которая подтвердит самостоятельность каждой организации.

lenta.ru