МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — модификация договора
30 октября 2018
Обычно объем и/или цена договоров на строительство модифицируется из-за изменений в объеме работы или из-за того, что к договору добавляются товары или услуги. В прошлом в МСФО содержалось мало информации о последствиях этих изменений для учета. В отличие от прошлой практики, в МСФО (IFRS) 15 приводится подробное руководство для определения того, расценивается ли с точки зрения учета модификация договора как изменение текущего договора или как заключение нового. Следствием этого является корректировка либо суммы уже признанной выручки (что ведет к правке в отчете о прибылях и убытках), либо к корректировке будущей выручки. Эти новые требования могут привести к значительным изменениям в модели признания выручки и прибыли.
Узнайте больше о наших услугах аудита
Пример: модификация (отличимый товар/услуга)
Ситуация
1 января 2019 года покупатель нанял компанию Construction Co для оказания услуг строительства дома за 500 тыс. долларов США (сметные расходы — 300 тыс. долларов США).
1 января 2020 года Construction Co и покупатель согласовали модификацию договора, чтобы включить в него строительство бассейна за 50 тыс. долларов США (сметные расходы — 40 тыс. долларов США).
Construction Co регулярно строит бассейны отдельно по стандартной цене 60 тыс. долларов США. Компания Construction Co признавала выручку, исходя из стадии завершенности строительства. На 1 января 2020 года исходный договор был выполнен на 50%.
Вопрос
Как необходимо учитывать модификацию договора?
Ответ
Строительство бассейна — отличимый товар, который должен учитываться как отдельная обязанность к исполнению. Так как договорная цена бассейна составляет 50 тыс. долларов США, что меньше цены обособленной продажи — 60 тыс. долларов США, модификация учитывается как расторжение исходного и заключение нового договора. Это означает, что все невыполненные по старому договору работы переходят в новый договор на строительство бассейна. Таким образом, итоговое возмещение по новому договору составляет 300 тыс. долларов США (250 тыс. долларов США + 50 тыс. долларов США).
Выручка в этом случае делится между двумя обязанностями к исполнению следующим образом:
Компоненты договора | Цена договора | Цена обособленной продажи | Выручка |
Дом | $250 000 | $250 000 | $241 935 $250 000x($300 000/$310 000) |
Бассейн | $50 000 | $60 000 | $58 065 $60 000x($300 000/$310 000) |
Итого | $300 000 | $310 000 | $300 000 |
Выручка, признанная до модификации договора: $250 000 ($500 000 x 50%)
Выручка, которую необходимо признать на основе модификации договора:
- Дом $241 935
- Бассейн $58 065
Это значит, что по оставшимся услугам строительства дома выручка составит 241 тыс. долларов США, а не 250 тыс. долларов США, так как скидка за бассейн относится на обе обязанности к исполнению (оставшаяся часть дома и новый бассейн).
Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11
В соответствии с МСФО (IAS) 11 эти два договора учитывались по отдельности и выручка признавалась в соответствии со стадией завершенности каждого из отдельных договоров.
Пример: модификация (неотличимый товар/услуга)
Ситуация
1 января 2019 года покупатель нанял компанию Construction Co для оказания услуг строительства дома за 500 тыс. долларов США (сметные расходы — 300 тыс. долларов США). 1 января 2020 года Construction Co и покупатель согласовали модификацию договора, чтобы модернизировать кухню за дополнительные 100 тыс. долларов США (сметные расходы — 50 тыс. долларов США). Компания Construction Co признавала выручку в соответствии со стадией завершенности строительства. На 1 января 2020 года исходный договор был выполнен на 50%.
Вопрос
Как необходимо учитывать модификацию договора?
Ответ
Модернизированная кухня не является отличимым товаром или услугой, поэтому Construction Co необходимо по-прежнему учитывать текущий договор и скорректировать признанную выручку путем внесения кумулятивной корректировки.
| Конец года 1 |
Всего расходы, понесенные к текущей дате | $150 000 (50% x $300,000) |
Обновленные итоговые ожидаемые расходы | $350 000 ($300 000 + $50 000) |
Новый % завершения работ по договору | 42,86% ($150 000/$350 000) |
Выручка, признанная по модифицированному договору | $257 143 ($600 000 x 42,86%) |
Выручка, признанная к текущей дате | $250 000 ($500 000 x 50%) |
Кумулятивная корректировка | $7 143 ($257 143 – $250 000) |
1 января 2020 года Construction Co внесет следующую проводку:
| Дт | Кт |
Дт Торговая дебиторская задолженность | $7 143 |
|
Кт Выручка |
| $7 143 |
Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11
Данный стандарт предоставляет мало информации, но общепринятой практикой был учет изменений на перспективной основе.
Практические последствия для систем и процессов
Некоторые из практических последствий на системы и процессы Construction Co включают:
- идентификацию того, являются ли отличимыми дополнительные товары или услуги;
- настройку системы для определения кумулятивной корректировки, если дополнительные товары или услуги не являются отличимыми.
Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — договоры с переменным возмещением»
Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву
Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.