Рекомендации ФНС России по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
21 ноября 2017
В августе 2017 года Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) был дополнен статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» (далее — Статья). Так, Статья устанавливает запрет на уменьшение налоговой базы или суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения.
Так как Статья содержит довольно общую информацию, ФНС России выпустила рекомендации по практическому применению этих положений (письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, далее — Письмо).
Из данного Письма можно сделать следующие выводы:
- Суть Статьи заключается в закреплении признаков и условий, при которых действия налогоплательщика признаются злоупотреблением правом.
- Статья не является кодификацией правил, указанных в Постановлении ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, а представляет собой новый подход к вопросу о злоупотреблении налогоплательщиками своими правами.
- Положения Статьи не дают налоговым органам дополнительных полномочий по сбору доказательственной базы и не отменяют принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.
- Для целей применения Статьи налоговые органы должны доказать совокупность следующих обстоятельств:
- существо искажения;
- причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями;
- умышленный характер действия налогоплательщика;
- потери бюджета.
- Под искажением фактов хозяйственной жизни ФНС России понимает следующее:
- создание схемы «дробления бизнеса»;
- искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот и освобождения от налогообложения;
- создание схемы по неправомерному применению норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
- нереальность исполнения сделки сторонами (отсутствие факта ее совершения);
- неотражение доходов от реализации, в том числе с вовлечением подконтрольных лиц;
- отражение заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
- Положения Статьи не ограничивают право налогоплательщика осуществлять операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, но операции не должны иметь:
- бизнес-решений, не свойственных предпринимательскому обороту;
- признаков искусственности операции, лишенной хозяйственного смысла;
- формального или нетипичного документооборота.
- В Письме приводится перечень механизмов, которые налоговые органы могут использовать при проведении проверок операций в целях соблюдения требований Статьи.
Как мы можем помочь?
Специалисты БДО Юникон будут рады помочь вам с оценкой влияния положений Статьи и Письма на деятельность вашей компании, а также разработать комплекс мер по снижению потенциальных налоговых рисков. В этой связи мы готовы оказать вам следующий комплекс услуг:
- анализ и обновление бизнес-процессов по взаимодействию с поставщиками и покупателями;
- исследование и доработка систем внутреннего контроля по вопросам налогообложения;
- анализ и количественная оценка налоговых рисков работы с текущими поставщиками;
- разработка рекомендаций по снижению налоговых рисков.