Рекомендации ФНС России по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ

В августе 2017 года Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) был дополнен статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» (далее — Статья). Так, Статья устанавливает запрет на уменьшение налоговой базы или суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения.

Так как Статья содержит довольно общую информацию, ФНС России выпустила рекомендации по практическому применению этих положений (письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, далее — Письмо).

Из данного Письма можно сделать следующие выводы:

• Суть Статьи заключается в закреплении признаков и условий, при которых действия налогоплательщика признаются злоупотреблением правом.
• Статья не является кодификацией правил, указанных в Постановлении ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, а представляет собой новый подход к вопросу о злоупотреблении налогоплательщиками своими правами.
• Положения Статьи не дают налоговым органам дополнительных полномочий по сбору доказательственной базы и не отменяют принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.
• Для целей применения Статьи налоговые органы должны доказать совокупность следующих обстоятельств:
  • существо искажения;
  • причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями;
  • умышленный характер действия налогоплательщика;
  • потери бюджета.
• Под искажением фактов хозяйственной жизни ФНС России понимает следующее:
  • создание схемы «дробления бизнеса»;
  • искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот и освобождения от налогообложения;
  • создание схемы по неправомерному применению норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
  • нереальность исполнения сделки сторонами (отсутствие факта ее совершения);
  • неотражение доходов от реализации, в том числе с вовлечением подконтрольных лиц;
  • отражение заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
• Положения Статьи не ограничивают право налогоплательщика осуществлять операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, но операции не должны иметь:
  • бизнес-решений, не свойственных предпринимательскому обороту;
  • признаков искусственности операции, лишенной хозяйственного смысла;
  • формального или нетипичного документооборота.
• В Письме приводится перечень механизмов, которые налоговые органы могут использовать при проведении проверок операций в целях соблюдения требований Статьи.

Как мы можем помочь?

Специалисты БДО Юникон будут рады помочь вам с оценкой влияния положений Статьи и Письма на деятельность вашей компании, а также разработать комплекс мер по снижению потенциальных налоговых рисков. В этой связи мы готовы оказать вам следующий комплекс услуг:

• анализ и обновление бизнес-процессов по взаимодействию с поставщиками и покупателями;
• исследование и доработка систем внутреннего контроля по вопросам налогообложения;
• анализ и количественная оценка налоговых рисков работы с текущими поставщиками;
• разработка рекомендаций по снижению налоговых рисков.