Подписано новое соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и ОАЭ

17 февраля 2025 года Россия и ОАЭ подписали соглашение об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашение). К нему прилагается протокол, являющийся его неотъемлемой частью (далее — Протокол). Ожидается, что после ратификации обеими сторонами документ вступит в силу с 1 января 2026 года.

Напомним, что в 2011 году уже было подписано соглашение об устранении двойного налогообложения между РФ и ОАЭ, которое распространяется только на государственные компании и учреждения.

Новое соглашение может применяться любыми субъектами, поэтому оно является актуальным и ожидаемым.

Остановимся на основных моментах.

1. Лица, к которым применяется Соглашение

Любые резиденты РФ и ОАЭ, физические и юридические лица. Прозрачные с налоговой точки зрения структуры для целей соглашения игнорируются. «Прозрачность» определяется в соответствии с законодательством любого из государств.

2. Налоги, к которым применяется Соглашение

Налоги на доходы и капитал: в РФ — налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, в ОАЭ — подоходный и корпоративный налоги (ст. 2 Соглашения). Соответственно, Соглашение не подлежит применению в отношении иных налогов (например, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов — таких, как УСН).

3. Понятие постоянного представительства

Здесь нормы Соглашения в целом стандартны, за исключением следующего:

• Строительная площадка признаётся таковой, если существует более 12 месяцев (подп. a п. 3 ст. 5 Соглашения). В ряде соглашений с другими странами указан более продолжительный срок (например, 18 месяцев — в СОИДН с Китаем и США, 24 месяца — с Монголией).
• Предусмотрено, что предоставление резидентом одной страны услуг (в т.ч. консультационных) на территории другой страны силами нанятого для этого персонала может привести к образованию постоянного представительства. Для этого такая деятельность должна продолжаться в течение срока, превышающего в совокупности 6 месяцев в течение любого 12-месячного периода (п. 3b ст. 5 Соглашения).
• Включён ряд положений, позволяющих определить постоянное представительство в стране при наличии там нескольких связанных локаций. Таковым может быть признано место постоянной деятельности компании, в т.ч. подготовительного или вспомогательного характера, если она сама или тесно связанная с ней другая компания ведет в этом же государстве предпринимательскую деятельность, представляющую единый бизнес-процесс, при условии, что (п. 5 ст. 5 Соглашения):
  1. одно из этих мест деятельности приводит к образованию постоянного представительства для любой из компаний,
  2. или же совокупная деятельность в результате комбинации операций, осуществляемых на указанных локациях, не носит подготовительный или вспомогательный характер.

Аналогичные нормы были не так давно внесены в статью 306 НК РФ.

4. Понятие зависимого агента

В Соглашении дано новое определение зависимого агента (п. 6 и 8 ст. 5 Соглашения). А именно: если лицо действует «исключительно или почти исключительно от имени одного или нескольких предприятий, с которыми оно является тесно связанным», такое лицо не будет считаться независимым относительно любого из этих предприятий.

5. Прибыль от предпринимательской деятельности

Положения о налогообложении прибыли стандартны: налогоплательщики платят налоги в странах своего резидентства (местонахождения). Если же у налогоплательщика возникает постоянное представительство в другой стране, то его прибыль там и облагается налогом (п. 1 ст. 7 Соглашения).

Это позволит компаниям избежать налогообложения у источника в РФ доходов, выплачиваемых за оказанные внутригрупповые услуги. Напомним, что доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ, если их заказчиком являлось взаимозависимое лицо, с недавнего времени облагаются налогом в РФ.

6. Дивиденды, проценты и роялти

Установлена единая предельная ставка налога на пассивный доход (дивиденды, проценты и роялти), взимаемого в стране выплаты доходов — 10% (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 11 и п. 1 ст. 12 Соглашения).

Никаких дополнительных условий применения ставки (объём инвестиций, период владения и т.п.) Соглашение не предусматривает.

7. Доходы от прироста капитала

Доходы от продажи акций (долей) могут облагаться налогами в стране местонахождения организации при наличии у нее в активах существенной доли недвижимости. А именно: в любое время в течение 365 дней до отчуждения по крайней мере 50% стоимости акций (долей) прямо или косвенно должно быть представлено недвижимым имуществом, расположенным в соответствующей стране.

Исключение — случаи, когда акции (доли) торгуются на признанной фондовой бирже и доля владения лица не превышает 5% (п. 4 ст. 13 Соглашения).

8. Доходы от трудовой деятельности

Соглашение содержит обычные положения о том, что трудовые доходы облагаются налогами в стране, где осуществляется работа (п. 1 ст. 14 Соглашения). Однако Протокол уточняет понятие «работа по найму осуществляется в договаривающемся государстве»: сюда, в частности, относится удаленная работа по трудовому договору с работодателем — резидентом этого государства.

Это значит, что в ситуации, когда физическое лицо — резидент ОАЭ работает удаленно по трудовому договору с российской компанией, его работа будет признана осуществленной в России. Значит, в России и должен будет взиматься НДФЛ — по аналогии с тем, как это предусмотрено НК РФ (подп. 6.2 п. 1 ст. 208, подп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

9. Иные доходы

Доходы, которые в Соглашении не упомянуты, облагаются налогами в стране резидентства налогоплательщика (ст. 21 Соглашения).

10. Доходы от углеводородов

Каждая сторона вправе применять свои правила в отношении налогообложения доходов, полученных от углеводородов и связанной с ними деятельности, осуществляемой на ее территории (ст. 30 Соглашения).

11. Устранение двойного налогообложения

В Соглашении предусмотрены стандартные методы устранения двойного налогообложения (ст. 23 Соглашения).

* * *

Следует отметить, что на сегодняшний день ОАЭ включены в т.н. перечень офшоров (приказ Минфина РФ от 05.06.2023 № 86н). Предполагается, что после вступления в силу Соглашения страна будет исключена из этого перечня. Тогда появится возможность применять следующие налоговые льготы:

• ставку 0% по дивидендам, полученным международной холдинговой компанией или российской компанией при выполнении условий существенного участия;
• освобождение от налогообложения прибыли КИК — для активных холдинговых и субхолдинговых компаний;
• ставку 0% на прирост капитала при продаже акций (долей участия) со сроком владения более 5 лет;
• освобождение от налога на прибыль безвозмездной передачи российской компании ее материнской или дочерней компанией имущества или имущественных прав.

Кроме того, сделки с резидентами ОАЭ будут признаваться контролируемыми на общих условиях — т.е. только если сумма доходов по сделкам превысит 120 млн руб. за календарный год, а не в связи с включением в «черный список».

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования