Средний заработок в районах КС и приравненных местностях: как рассчитать НДФЛ

С начала этого года действует прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ. При этом в отношении доходов лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут применяться разные шкалы ставок НДФЛ: пятиступенчатая прогрессивная шкала (13—22%) для базовой зарплаты и двухступенчатая (13—15% с пороговым значением для второй ставки в размере 5 млн руб.) для выплат в части районных коэффициентов и надбавок.

Возникает вопрос, нужно ли облагать по разным шкалам ставок аналогичные суммы, включенные в средний заработок, который работники получают за время нахождения в командировке, отпуске и т.д.?

В письме, которое ФНС России выпустила в январе 2025 года, было указано, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней заработной платы, относящейся к суммам районных коэффициентов, относится к налоговой базе, облагаемой по шкале 13—15%[1]. Это означало необходимость разделять в целях НДФЛ средний заработок на составляющие.

Однако впоследствии это письмо было отменено и высказана иная точка зрения: вся сумма среднего заработка облагается по базовой шкале 13—22%, если только к самому среднему заработку не применяются районные коэффициенты[2]. Применение районных коэффициентов к среднему заработку происходит в случае, когда этот заработок является оплатой труда, а не гарантией или компенсацией — например, в случае сохранения за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (ст. 158 ТК РФ).

Обратите внимание! Согласно разъяснениям ФНС России, налоговым агентам следует произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за первый квартал 2025 года. При этом, поскольку изначально при исчислении НДФЛ организации руководствовались официальным письмом ФНС России, пени и штрафы начислены не будут[3].

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] письмо ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ "О налоге на доходы физических лиц"

[2] Письмо ФНС России от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@, письмо Минфина России от 10.04.2025 № 03-04-07/36075, Минтруда России от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650

[3] Письмо ФНС России от 26.06.2025 № БС- 4- 11/6142@