Бизнес-залы для владельцев карт лояльности

Недавно мы рассказывали о налогообложении НДФЛ компенсационных выплат работникам за пользование во время командировок услугами бизнес-залов (VIP-залов) аэропортов.

В продолжение темы остановимся на вопросе о том, как будет облагаться НДФЛ использование бизнес-залов (VIP-залов), предусмотренное некоторыми программами лояльности для клиентов.

Пребывание в бизнес-залах аэропортов, вокзалов и пр., право на которое дает участие в программе лояльности, связанной с использованием платежных и (или) дисконтных (накопительных) карт, хотя и считается доходом в натуральной форме, не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 68 ст. 217 НК РФ).

Суды и до появления этой нормы не находили в таких ситуациях оснований для обложения НДФЛ. В частности, в одном из случаев суд вообще не счёл оказанные держателям банковских карт услуги бизнес-залов доходом в натуральной форме, заключив, что они носят возмездный характер. Ведь в отношениях между банком и клиентом каждая сторона преследует свою выгоду: клиент получает определенные виды услуг, включая и услуги бизнес-залов, при соблюдении определённых условий (внесения на счет соответствующей денежной суммы и поддержания среднемесячного остатка не менее указанного размера), а банк привлекает больше денежных средств[1].

На сегодняшний день не подлежат обложению НДФЛ (п. 68 ст. 217 НК РФ) доходы в денежной или натуральной форме, полученные налогоплательщиком в результате участия в программах лояльности российских и иностранных организаций, связанных с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт:

• в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств;
• и (или) в виде полной или частичной оплаты организацией за налогоплательщика товаров и (или) услуг.

Такие программы, направленные на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг организаций, должны предусматривать:

• начисление бонусов (баллов, иных единиц), характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) организации;
• выплату в денежной или натуральной форме в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц).

Начисление происходит на основаниях, установленных в соответствующей программе лояльности, и должно быть связано с выполнением согласованных условий (например, наличие определённого остатка на счетах в банке, оговоренная сумма покупок в месяц и пр.).

Освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное пунктом 68 статьи 217 НК РФ, не применяется:

• при участии налогоплательщика в программах, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;
• при присоединении налогоплательщика к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
• при выплате доходов в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.

Итак, условия, позволяющие не облагать НДФЛ стоимость пользования бизнес-залами, применительно к рассматриваемому случаю распространяются именно на участвующих в программах лояльности клиентов.

Если же в командировку едут сотрудники организации, то при использовании бизнес-залов для них будут действовать общие положения, подразумевающие обложение НДФЛ полученного дохода в натуральной форме, причем независимо от участия этих сотрудников в программах лояльности их работодателя.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Определение ВАС РФ от 21.01.2013 № ВАС-13986/12 по делу № А56-47243/2011