Обзор изменений законодательства:

Изменения в налоговом законодательстве РФ, вступающие в силу с 2022 года

17 января 2022

Новый год традиционно связан с ожиданием изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации. 2022 год не стал исключением из этого правила, и с 1 января вступил в силу ряд норм, о наиболее существенных из которых мы хотим рассказать сегодня.

Единый налоговый платеж

С 1 июля по 31 декабря 2022 года (включительно) организации и индивидуальные предприниматели вправе применить особый порядок уплаты (перечисления) в бюджет денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента по уплате (перечислению) налогов, авансовых платежей, сборов[1], страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов[2]. Данный порядок заключается в перечислении налогоплательщиком в бюджет указанных платежей одной суммой (единый налоговый платеж).

Для налогоплательщиков, принявших решение уплачивать единый налоговый платеж, в составе этого платежа будут учитываться как суммы, которые налогоплательщик перечислил в бюджет сам или третьи лица за него, так и излишне уплаченные (взысканные) суммы.

Для того чтобы применить единый налоговый платеж, организации (индивидуальному предпринимателю) нужно выполнить ряд требований, в частности:

1) провести сверку расчетов с налоговым органом (без разногласий);

2) подать заявление о применении особого порядка уплаты (перечисления) в налоговый орган по утвержденной форме[3] с 1 по 30 апреля 2022 года. Обратите внимание: заявление можно подать не позднее одного месяца после осуществления сверки расчетов с налоговым органом.

Кроме того, налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган помимо обычной отчетности по налогам и сборам уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежах по налогам, страховых взносах не позднее чем за пять дней до установленного срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

Полученный единый налоговый платеж налоговый орган самостоятельно засчитает в счет обязанностей налогоплательщика по уплате в установленном НК РФ порядке начиная с недоимки (с наиболее ранней даты ее выявления) и заканчивая штрафами. Если при осуществлении зачета остатка денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, зачет осуществляется в соответствии с указанной последовательностью, установленной пунктом 6 статьи 45.2 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей.

Перечислить единый налоговый платеж может как сам налогоплательщик, так и иное лицо, а вот требовать возврата такого платежа из бюджета третье лицо не вправе. Вернуть денежные средства, по которым не произведен зачет, могут сами налогоплательщики, подав соответствующее заявление.

ФНС России указывает, что применяя такой порядок, при перечислении денежных средств в бюджет налогоплательщики должны будут указать только ИНН плательщика и сумму платежа. Использование такого платежа должно значительно сократить время, которое сейчас тратится на оформление нескольких платежных поручений, а также минимизировать ошибки плательщика при заполнении нескольких платежек[4].

Изменения для общепита (НДС и страховые взносы)

С 1 января 2022 года не подлежит налогообложению НДС (освобождается от обложения НДС) на территории Российской Федерации оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания) (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Освобождение применяется при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, ряда условий, в том числе касающихся того, что сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд руб., а удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов[5].

При невыполнении установленных условий операции подлежат налогообложению НДС. Например, это касается покупных товаров, реализуемых предприятиями общественного питания через вендинговые аппараты на объектах общественного питания (письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-07-07/81801).

Помимо этого, организации общепита, применяющие льготу по НДС, смогут применять пониженные тарифы страховых взносов, если среднесписочная численность их работников не превысит 1500 человек[6]. В частности, страховые взносы составят 15% (10% на обязательное пенсионное страхование и 5% на обязательное медицинское страхование) (п. 2.1 ст. 427 НК РФ).

Акцизы и НДПИ

В 2022 году изменения затронут акцизы и налог на добычу полезных ископаемых, например:

  • подакцизными товарами станут этан, сжиженный углеводородный газ (СУГ), сталь жидкая; дополняется перечень объектов налогообложения (например, направлением этана на переработку в товары, являющиеся продукцией нефтехимии)[7];
  • внесены изменения в порядок налогообложения акцизами виноматериалов и винограда. С 1 января 2022 года подакцизными товарами стали плодовое сусло, плодовые сброженные материалы, плодовая алкогольная продукция, вина, игристые вина, фруктовые вина, виноматериалы, кроме крепленого вина, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% и свыше 9%[8];
  • внесены изменения в порядок налогообложения НДПИ в части возможности применения налогового вычета при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участках недр, которые расположены полностью или частично в границах Ханты-Мансийского района Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, определяемого в порядке, установленном пунктом 3.8 статьи 343.2 НК РФ;
  • введено новое правило о том, что налогоплательщики - участники Особой экономической зоны в Магаданской области, осуществляющие добычу полезных ископаемых, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Магаданской области, применяют налоговые ставки, с коэффициентом 0,6.[9]

НДФЛ

С 1 января 2022 года изменения затронут и налогообложение НДФЛ, в частности:

  • налогоплательщики смогут получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в части расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные им, их несовершеннолетним детям и их подопечным, фактически произведенные ими с 1 января 2022 года. Вычет не должен превышать 120 тыс. руб. за год в совокупности с другими социальными вычетами по НДФЛ, установленными НК РФ[10];
  • ряд налоговых вычетов (например, на обучение, лечение и других) налогоплательщики смогут получить до окончания налогового периода у работодателя. Подтверждение права налогоплательщика получить такие вычеты налоговый орган направит работодателю, а не работнику (как это происходит сейчас). Работник же по-прежнему должен подать соответствующее заявление с приложением всех подтверждающих документов в налоговый орган[11]. Форма заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@;
  • от налогообложения НДФЛ освобождены доходы, получаемые семьями с двумя и более детьми от продажи жилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, если в течение календарного года они направляют полученные средства на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий, при соблюдении условий, установленных пунктом 2.1 статьи 217.1 НК РФ (например, кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не должна превышать 50 млн руб. (если кадастровая стоимость может быть определена)[12];
  • не будут облагаться НДФЛ доходы в виде призов в денежной и натуральной форме, полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательными актами Российской Федерации[13] за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в рамках стимулирующих мероприятий для граждан, принявших участие в вакцинации от новой коронавирусной инфекции[14].

Налог на прибыль

В части налогообложения налогом на прибыль мы можем обратить внимание на следующие изменения:

  • в составе расходов на оплату труда с 1 января 2022 года будут дополнительно учитываться не только расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации, оказываемых лицам, перечисленным в пункте 24.2 статьи 255 НК РФ, по договорам с организациями, оказывающими данные услуги, но и расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату данных услуг (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации[15];
  • теперь первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств. Таким образом, если основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого основного средства в целях налога на прибыль увеличивается на стоимость проведенной модернизации;
  • согласно внесенным изменениям, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств[16]. Если срок полезного использования такого основного средства не был увеличен налогоплательщиком в соответствии со статьей 258 НК РФ, то начисление амортизации по нему должно производиться по нормам, определенным при введении этого основного средства в эксплуатацию[17];

(Поправки полностью соответствуют ранее озвученной позиции Минфина России.)

  • до конца 2024 года продолжит действовать ограничение на 50% для переноса убытков прошлых лет[18];
  • изменится порядок налогообложения лизинговых операций: предмет лизинга лизингодатель будет учитывать у себя вплоть до его выкупа лизингополучателем. Стоимость предмета лизинга лизингодатель сможет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль посредством амортизационных отчислений с сохранением права применять коэффициент 3 к норме амортизации. Доходы в виде лизинговых платежей лизингодатели продолжат учитывать в составе доходов для целей налогообложения налогом на прибыль. Лизингополучатель сможет учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль расходы в виде лизинговых платежей. При этом если в состав лизингового платежа входит выкупная стоимость предмета лизинга, то она должна быть вычтена из этого платежа[19];
  • уточнен перечень расходов на НИОКР: теперь в их составе можно учесть расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках[20]. Учесть такие затраты можно в общем порядке, установленном для учета затрат на НИОКР (например, в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ));
  • дополнен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, платежами, перечисляемыми в бюджет в целях возмещения ущерба[21].

Налог на имущество организаций

Среди изменений по налогу на имущество организаций мы можем отметить следующие:

  • в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с первого числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения[22]. Форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@;
  • с 2022 года налог на имущество организаций подлежит уплате не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по нему - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Ранее данные сроки устанавливались законами субъектов РФ[23];
  • переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), недвижимое имущество организации в 2022 году подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя) [24].при внесении изменений в перечень объектов торгово-офисного назначения, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости, формирующий его уполномоченный орган будет обязан в течение пяти дней проинформировать об этом налоговый орган по субъекту РФ, а также разместить изменения на своем официальном сайте или сайте региона[25].

Транспортный налог

Внесен ряд изменений по транспортному налогу[26]:

  • в законах субъектов Российской Федерации может устанавливаться порядок применения налоговых льгот;
  • установлено общее правило в отношении единого источника данных о характеристиках объектов налогообложения для всех категорий налогоплательщиков — это сведения органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • установлен порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей собственности, в случае изменения в течение налогового периода характеристик транспортного средства, доли в праве собственности на водное или воздушное транспортное средство, возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу, а также в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом.

Узнайте больше о наших услугах в области налогового консультирования и права


Отправить запрос



[1] За исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

[2] Федеральный закон от 29.11.2021 № 379-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

[3] На дату подготовки настоящего материала такая форма не утверждена.

[4] Подписан закон о едином налоговом платеже для бизнеса | ФНС России | 77 город Москва (nalog.gov.ru).

[5] Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[6] Там же.

[7] Федеральные законы от 15.10.2020 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье» и от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», письмо ФНС России от 10.12.2021 № СД-4-3/17278@ «О кодах, необходимых для заполнения налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты».

[8] Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», письмо ФНС России от 22.12.2021 № СД-4-3/18028@ «О кодах, необходимых для заполнения налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию».

[9] Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

[10] Федеральный закон от 05.04.2021 № 88-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги», Информация ФНС России «Получить вычет на физкультурно-оздоровительные услуги можно с 1 января 2022 года» (https://www.nalog.gov.ru).

[11] Федеральный закон от 20.04.2021 № 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

[12] Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

[13] Актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления.

[14] Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

[15] Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», письмо Минфина России от 22.11.2021 № 03-03-07/94143.

[16] Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[17] Письмо Минфина России от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206.

[18] Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[19] Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

[20] Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

[21] Там же.

[22] Там же.

[23] Информация ФНС России «С 2022 года вступят в силу изменения в правила налогообложения недвижимого имущества организаций» (https://www.nalog.gov.ru/).

[24] Там же.

[25] Там же.

[26] Письмо Федеральной налоговой службы от 02.07.2021 № БС-4-21/9370@ «О реализации Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ (по вопросам налогообложения имущества)».