Обзор изменений законодательства:

Требование о представлении документов: налоговый орган должен указать цепочку контрагентов

29 января 2025

Согласно пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ, налоговые органы имеют право истребовать у любой организации документы (информацию) как о её собственной деятельности, так и о деятельности её контрагентов.

При этом в ФНС России считают, что истребование документов (информации) даже у лиц, непосредственно не являющихся контрагентами проверяемого налогоплательщика, допустимо и не противоречит положениям пункта 1 статьи 93.1 НК РФ (письмо ФНС России от 10.01.2025 № БВ-4-7/58@, далее — Письмо). Эту позицию разделяют суды, указывая, что налоговое законодательство допускает истребование документов не только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика, но и у контрагентов второго, третьего и последующих звеньев — по всей цепочке сделок, связанных с первичной[1].

Но налогоплательщик должен понимать связь между истребуемыми документами и своей деятельностью, т.е. видеть цепочку контрагентов. Так указано в Решении Верховного Суда РФ от 09.12.2024 № АКПИ24-755. Со ссылкой на это решение в Письме отмечено, что в отсутствие такой информации требование может быть признано не соответствующим пункту 1 статьи 93.1 НК РФ. Налоговому органу недостаточно указать в строке «касающиеся деятельности» название контрагента проверяемого налогоплательщика. Следует отразить цепочку их взаимодействий, включая промежуточные звенья.

Если налогоплательщик не согласен с требованием, он может обжаловать его в вышестоящем налоговом органе (п. 1 ст. 138 НК РФ) в течение 1 года со дня, когда узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ). По общему правилу, срок рассмотрения жалобы — 15 рабочих дней со дня получения (п. 6 ст. 140 НК РФ).

С 1 января 2025 года жалобы на такие требования, направленные по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика в утверждённом формате и в соответствии с порядком представления жалоб в электронной форме, могут быть рассмотрены в упрощенном порядке — в течение 7 рабочих дней со дня получения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 140.1 НК РФ) в случае указания на это в жалобе (п. 1 ст. 140.1 НК РФ).


Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консультирования

Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву

Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.

Подписаться

[1] Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.06.2023 № Ф01-2994/2023 по делу № А11-15600/2021