Налог на сверхприбыль

13 июня 2023 года Правительством РФ был внесён на рассмотрение Госдумы законопроект о налоге на сверхприбыль (далее — Проект)[1]. Остановимся на основных его положениях.

1. Налог на сверхприбыль — налог разового характера. Иными словами, внести платёж в бюджет на указанных в Проекте условиях нужно будет один раз.
2. Плательщиками налога на сверхприбыль будут:

1. российские организации (к которым приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами) и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
2. участники КГН (при соблюдении определённых условий)[2].

Не признаются налогоплательщиками:

1. организации, включенные в реестр малого и среднего бизнеса по состоянию на 31 декабря 2022 года;
2. российские организации, созданные после 1 января 2021 года (исключение — организации, созданные в порядке реорганизации организаций, действовавших до 1 января 2021 года);
3. иностранные организации, начавшие работать через постоянные представительства после 1 января 2021 года;
4. организации, осуществляющие добычу природных ресурсов (углеводородного сырья, угля), переработку нефтяного сырья, производство сжиженного природного газа и др.;
5. плательщики ЕСХН.

Итак, заплатить налог должны будут представители крупного бизнеса, созданные до 1 января 2021 года.

3. Объект налогообложения — сверхприбыль, определяемая как превышение средней арифметической прибыли за 2021 и 2022 годы над средней арифметической прибылью за 2018 и 2019 годы.

Если среднеарифметическая прибыль за 2021 и 2022 годы окажется не больше аналогичного показателя за 2018 и 2019 годы или не более 1 миллиарда рублей, она будет считаться равной нулю. Налоговую декларацию в этом случае представлять не нужно.

Прибыль определяется по данным налогового учёта как сумма налоговых баз по налогу на прибыль за соответствующий период. Не учитываются налоговые базы по отдельным видам доходов, а именно: по прибыли КИК, дивидендам, процентам (облагаемым по ставке, отличной от 20%), доходам от продажи акций, долей участия (облагаемых по ставке 0%) и пр.

4. Налоговая ставка составит 10%.

Сумма налога может быть уменьшена на налоговый вычет — сумму обеспечительного платежа, перечисленного в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года. Размер вычета не может превышать половины суммы налога к уплате.

5. Налог должен быть уплачен не позднее 28 января 2024 года. Подать налоговую декларацию нужно не позднее 25 января 2024 года. Форма декларации пока не утверждена. Полагаем, что это будет сделано после подписания закона.

Существует и ещё один законопроект, непосредственно связанный с рассматриваемым — он также был внесён на рассмотрение Госдумы 13 июня. Это законопроект «О внесении изменений в часть первую и статью 270 части второй НК РФ»[3], затрагивающий статью 1 НК РФ.

Дело в том, что действующая редакция НК РФ предусматривает, что виды налогов и сборов, основания их уплаты и иные основные положения должны быть установлены именно НК РФ, а не отдельными федеральными законами. Но данный законопроект дополняет ст. 1 НК РФ положениями, допускающими установление федеральными законами налогов разового характера (при этом возможен особый порядок определения элементов налогообложения).

Кроме того, законопроект предусматривает, что суммы налога на сверхприбыль не могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

***

[1] Законопроект о налоге на сверхприбыль

[2] В настоящем материале мы подробно не останавливаемся на особенностях уплаты налога на сверхприбыль участниками КГН

[3] Законопроект «О внесении изменений в часть первую и статью 270 части второй НК РФ»