Налог на прибыль: новые положения и изменения в НК РФ

Опубликован Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 389-ФЗ).

Закон, предусматривающий масштабные поправки в НК РФ, действует с 31 июля 2023 года (ч. 1 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Некоторые его положения вступают в силу в иные сроки.

Рассмотрим ключевые нововведения, касающиеся налога на прибыль и их значения для налогоплательщиков.

Налог на прибыль

С 31 августа 2023 года (ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ) вступают в силу изменения в части налогообложения прибыли.

1. Определение стоимости безвозмездно полученного имущества (имущественного права)

Стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без расходов на приобретение, будет определяться в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, с учётом расходов, связанных с доведением имущества до состояния пригодности к использованию (п. 6 ст. 252 НК РФ, введен Законом № 389-ФЗ).

Суть поправок состоит в следующем: вводится общее правило формирования расходов при использовании налогоплательщиком имущества (сырья, материалов, комплектующих и пр.), полученного без каких-либо расходов на приобретение. Теперь такое имущество может быть списано на расходы по стоимости, равной налогооблагаемому доходу, ранее учтенному при получении имущества, плюс сумма расходов на его приведение в состояние пригодного к использованию. Этот порядок распространяется и на полученные безвозмездно имущественные права.

Близкая по смыслу норма уже есть в Налоговом кодексе (ч. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ), но имеет более узкое применение — во-первых, касается только расходов на производство и реализацию, но не расходов на ремонт основных средств, во-вторых, оговаривает лишь отдельные случаи получения имущества без расходов на приобретение (выявление в виде излишков в ходе инвентаризации; безвозмездное получение; получение при разборке, демонтаже, реконструкции, модернизации, ремонте основных средств), но не рассматривает, например, случаи получения имущества в виде дохода от долевого участия или участия в простом товариществе.

Поправки улучшают положение налогоплательщика, делая норму более общей.

2. Изменение первоначальной стоимости НМА

Первоначальная стоимость нематериальных активов будет изменяться в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов, а также по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Ранее это правило действовало только в отношении основных средств.

В части нематериальных активов увеличение первоначальной стоимости ранее не было предусмотрено, хотя, по мнению Минфина РФ, налогоплательщик вправе учесть расходы на доработку актива в период его использования (письма Минфина России от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586, от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132).

Итак, с 31 августа этого года распределение расходов на доработку НМА в период использования будет формализовано — нужно будет изменять первоначальную стоимость НМА и признавать понесённые расходы через механизм амортизации.

3. Расширение перечня возможных расходов на страхование

Есть и положительные для налогоплательщиков изменения. Так, компании получат возможность учитывать расходы на все виды добровольного имущественного страхования — как являющиеся условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (что было предусмотрено и ранее), так и направленные на компенсацию расходов или убытков, возникших в результате страхового случая и учитываемых для целей налогообложения (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

4. Продление ограничения на учёт убытков

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода либо на всю сумму убытка, либо на часть этой суммы, перенеся убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Однако на сегодняшний день действует ограничение: в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговую базу текущего периода можно уменьшить не более чем на 50% от суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Закон № 389-ФЗ продлевает это ограничение до 2026 года.

Значит, реализовать свое право учитывать убытки в полном объёме налогоплательщики по-прежнему не могут – и не смогут еще минимум три года.

5. Льготный учёт имущественных прав унитарными предприятиями

Уточнён перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Так, унитарные предприятия смогут не учитывать в составе доходов как имущество, так и имущественные права, безвозмездно полученные от собственников или от уполномоченных этими собственниками органов (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поправка, безусловно, будет полезна унитарным предприятиям.

6. Уточнение критериев образования постоянного представительства иностранной организации

Ряд изменений, внесенных в статью 306 НК РФ, направлен на противодействие попыткам налогоплательщиков избежать статуса постоянного представительства.

Вводится в действие т.н. антифрагментационное правило, призванное пресечь разделение единых бизнес-процессов на отдельные операции, носящие подготовительный или вспомогательный характер. Положения п. 4 ст. 306 НК РФ, касающиеся определения подготовительной и вспомогательной деятельности, не будут распространяться на постоянное место деятельности, используемое или эксплуатируемое иностранной организацией, если предпринимательская деятельность, осуществляемая на территории РФ этой организацией и взаимозависимой с ней организацией:

• не приводит к образованию постоянного представительства для каждой организации по отдельности;
• в совокупности не носит подготовительный или вспомогательный характер (т.е. приводит к образованию постоянного представительства);
• представляет собой взаимодополняющие функции, которые являются частью единого бизнес-процесса, относящегося к предпринимательской деятельности.

Уточнено и понятие зависимого агента (п. 9 ст. 306 НК РФ). Зависимым агентом, приравненным к постоянному представительству, будет признано лицо, которое на основании договорных отношений с иностранной организацией представляет её интересы в РФ, действует от её имени на территории РФ, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий, когда такие контракты заключаются:

• от имени иностранной организации (данное правило действует и сейчас);
• от имени иного лица, но в отношении передачи права собственности на имущество или предоставления права пользования имуществом, принадлежащим иностранной организации, либо имущества, право пользования которым имеет иностранная организация;
• от имени иного лица, но в отношении оказания услуг иностранной организацией.

7. Уточнение порядка пересчёта суммы НДИЮЛ в рубли

Налог, удержанный с доходов иностранных компаний и перечисляемый российской организацией в бюджет, подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной компании (п. 1 ст. 310 НК РФ). Нововведение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года (п. 21 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Ранее пересчёт в рубли налога, исчисленного в иностранной валюте, осуществлялся по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 14 ст. 45 НК РФ). Теперь эта норма из Налогового кодекса исключена (подп. «д» п. 15 ст. 1 Закона № 389-ФЗ).

Важно: порядок заполнения расчёта по НДИЮЛ по-прежнему предусматривает исчисление налога по курсу на дату уплаты в бюджет (п. 8.12 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@). Полагаем, что в ближайшее время стоит ожидать официальных разъяснений, а также изменения формы и порядка заполнения расчета.

8. Признание затрат на компенсацию расходов дистанционных работников

К прочим расходам будут отнесены затраты на возмещение расходов дистанционного работника, связанных с использованием им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, необходимых для работы, в сумме, определяемой коллективным договором (локальным нормативным актом / трудовым договором / дополнительным соглашением к трудовому договору), но не более 35 рублей за каждый день дистанционной работы, либо в сумме документально подтвержденных расходов работника.

Способ возмещения расходов каждому дистанционному работнику следует закреплять в локальных нормативных актах организации (трудовом договоре / дополнительном соглашении). При отсутствии таких положений в локальных нормативных актах компенсация расходов осуществляется только по документально подтвержденным фактическим расходам (подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, введен Законом № 389-ФЗ).

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования