Судебная практика в отношении предоставления документов, подтверждающих размер прибыли КИК

В последнее время у российских контролирующих лиц возникает все больше сложностей с получением информации и документов от контролируемых иностранных компаний (далее – КИК), расположенных, в частности, в «недружественных» юрисдикциях. У таких контролирующих лиц возникают риски штрафов за непредставление документов и информации, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК.

На данный момент это могут быть следующие штрафы:

• за непредставление документов, подтверждающих размер прибыли КИК – 500 тыс. руб.;
• за непредставление документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения, или документов, подтверждающих размер прибыли КИК по запросу налоговых органов – 1 млн руб.;
• за неуплату налога в результате невключения в налоговую базу дохода в виде прибыли КИК – 20% от суммы налога к уплате, но не менее 100 тыс. руб.

Поэтому важно учитывать появившуюся положительную для налогоплательщиков судебную практику по вопросу привлечения контролирующего лица к ответственности за непредставление документов о размере прибыли КИК.

Так, 26 января 2024 года Арбитражный суд г. Москвы вынес решение по делу № А40-137300/200. В данном деле контролирующее лицо не смогло получить от КИК, расположенной на Украине, финансовую отчетность за периоды с 2018 года, о чем и сообщило в налоговые органы РФ, предоставив соответствующее письмо от КИК. Налоговые органы привлекли контролирующее лицо к ответственности по п. 1.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в виде штрафа в уменьшенном размере 125 тыс. руб. (были учтены определенные смягчающие обстоятельства).

Суд согласился с позицией контролирующего лица и признал недействительным решение налоговых органов РФ на основании следующего:

• налоговые органы РФ не учли ряд документов, предъявленных контролирующим лицом и подтверждающих отсутствие у него возможности предоставить финансовую отчетность КИК (в частности, информацию КИК об утрате документов и управленческого контроля над КИК из-за действий бывшего генерального директора, судебные решения в отношении КИК о ее банкротстве и взыскании с нее задолженности, информацию из налоговых органов Украины о наличии у КИК налогового долга, а также данные о том, что последней отчетностью КИК была отчетность за 2016 год);
• эти документы свидетельствуют об отсутствии у контролирующего лица возможности предоставления документов, подтверждающих размер прибыли КИК, что является обстоятельством, исключающим вину в совершении вменяемого ему правонарушения;
• отсутствие официальных запросов в адрес КИК не опровергает указанное выше, т.к. нормами НК РФ не установлена обязанность контролирующих лиц по направлению официальных запросов в адрес КИК для целей истребования документов (возможно получение документов и по устным запросам);
• подход ФНС РФ, выраженный в письме от 21.12.2023 № ШЮ-4-13/15999@, согласно которому контролирующее лицо вправе, с учетом действующих в отношении него или его украинской КИК ограничений и препятствий, предоставить в налоговые органы РФ письменные пояснения, включающие:
  • информацию о факторах, затрудняющих налогоплательщику получение подтверждающих документов;
  • обязательство незамедлительно предоставить документы в случае получения;
  • при наличии контакта с уполномоченным лицом КИК – письмо за его подписью о невозможности представления документов и об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и движений средств по открытым счетам (налоговые органы могут принять такие документы как обстоятельства, исключающие вину контролирующего лица в совершении рассматриваемого правонарушения).

Это судебное решение позволит налогоплательщикам, не имеющим возможности предоставить документы о размере прибыли (убытка) КИК в связи с невозможностью их получить, либо в связи с приостановлением финансового-хозяйственной деятельности КИК, принять меры, чтобы снизить для себя риски привлечения к ответственности.

Хотя рассматриваемое дело касается КИК, расположенной на Украине, налогоплательщикам следует принять во внимание логику и аргументы суда и опираться на них в сходных ситуациях, связанных с невозможностью получения финансовой отчетности или иных документов от КИК, находящихся в других «недружественных» юрисдикциях.

Специалисты Юникона имеют большой опыт консультирования по вопросам налогообложения прибыли КИК. Они готовы проанализировать вашу ситуацию с целью снижения возможных рисков и выработки стратегии защиты ваших интересов в случае возникновения споров с налоговыми органами РФ.

Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консультирования