Соглашения о защите и поощрении капиталовложений: новые налоговые обязанности и льготы для участников

28 июля 2022 года вступили в силу отдельные положения Федерального закона от 28.06.2022 № 225-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 225-ФЗ, Закон), которые в основном касаются общих вопросов налогообложения. Большинство положений, затрагивающих вопросы обложения налогом на прибыль, налогом на имущество вступят в силу с 1 января 2023 года.

Закон № 225-ФЗ закрепляет особенности налогообложения при реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений (далее — СЗПК). Рассмотрим основные нововведения.

Общие положения

Прежде всего, Закон определяет статус налогоплательщика — участника СЗПК (далее — участник СЗПК). Таковым для целей НК РФ признаётся организация, заключившая СЗПК с публично-правовым образованием (Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование) в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» (далее — Закон № 69-ФЗ), ст. 10 Закона №69-ФЗ, сведения о заключении которого включены в соответствующий реестр СЗПК[1].

Статус участника СЗПК организация приобретает со дня включения сведений о заключении указанного соглашения в реестр СЗПК.

Переход участника СЗПК на налоговый мониторинг

С 28 июня 2022 года организация, реализующая инвестиционный проект, обязана перейти на налоговый мониторинг. Это необходимо сделать в течение трех лет со дня заключения СЗПК[2].

Законом № 225-ФЗ предусмотрен упрощенный порядок перехода на налоговый мониторинг в отношении участников СЗПК: они не обязаны соответствовать требованиям в отношении совокупной суммы налогов, суммарного объема полученных доходов и стоимости активов, установленным п. 3 ст. 105.26 НК РФ.

Предметом налогового мониторинга, помимо прочего, является проверка фактических затрат, по которым Законом № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки.

Налоговые вычеты для участника СЗПК

С 1 января 2023 года участник СЗПК, одной из сторон которого является РФ, будет вправе уменьшать суммы налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащие уплате в бюджет, на налоговые вычеты в размере фактически осуществленных затрат, по которым Законом № 69-ФЗ предусмотрено предоставление мер государственной поддержки.

Вычеты можно будет применять в части следующих налогов:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• земельного налога.

Вычеты для СЗПК применяются начиная с налогового периода, следующего за годом представления соответствующего уведомления в ФНС России.

Впервые вычеты могут быть применены с 1 января 2023 года организациями, которые заключили СЗПК с РФ после 1 июня 2022 года.

Вычеты позволяют снизить суммы налогов (авансовых платежей) до нуля. Неиспользованная часть вычета может быть перенесена на последующие отчетные (налоговые) периоды, но в пределах срока применения вычета, предусмотренного соответствующим уведомлением.

Для применения вычетов налогоплательщик должен будет обеспечить ведение раздельного учёта:

• недвижимого имущества, используемого при реализации инвестиционного проекта в рамках каждого СЗПК, и недвижимого имущества, используемого при осуществлении иной деятельности (по налогу на имущество);
• земельных участков, используемых при реализации инвестиционного проекта в рамках каждого СЗПК, и земельных участков, используемых при осуществлении иной деятельности (по земельному налогу);
• налоговой базы от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом СЗПК от налоговой базы, относящейся с иным видам деятельности. Если налогоплательщик является стороной нескольких СЗПК, он определяет налоговую базу отдельно по каждому СЗПК (по налогу на прибыль).

Обратите внимание: порядок ведения раздельного учёта следует закрепить в учётной политике.

Кроме того, объекты основных средств, в отношении которых будет применен вычет для СЗПК, не будут подлежать амортизации для целей налогообложения налогом на прибыль.

* * *

Этот обзор не является исчерпывающим описанием изменений положений Закона № 225-ФЗ, не представляет собой юридическое заключение по изложенным в нем вопросам, не заменяет и не может заменять собой необходимость получения юридической консультации в конкретной практической ситуации.

Эксперты Налогового департамента компании Юникон всегда рады оказать вам необходимую помощь в части разъяснения положений законодательства и оказать поддержку в их применении.

Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консалтинга

[1] Предусмотрен статьей 5 Закона № 69-ФЗ.

[2] Пункт 7.1 ч. 8 ст. 10 Закона № 69-ФЗ. Данная обязанность установлена Федеральным законом от 28.06.2022 № 226-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации”».