Либерализация в налоговом контроле цен
21 апреля 2022
- Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ
26 марта 2022 года вступил в силу Федеральный закон № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”» (далее — Закон № 67-ФЗ, Закон). В числе прочего он изменил в пользу налогоплательщиков ряд положений НК РФ, регулирующих налоговый контроль цен, при этом большая часть изменений носит временный характер.
Рассмотрим ключевые поправки, внесенные Законом.
- Временно выведены из-под контроля сделки между российскими налогоплательщиками, один из которых применяет инвестиционные налоговые вычеты
Сделки между российскими налогоплательщиками признавались контролируемыми в случае, когда сумма доходов по таким сделкам превышала 1 млрд руб. в год, если хотя бы одна из сторон сделки применяла инвестиционные налоговые вычеты по налогу на прибыль организаций.
Как стало
Независимо от суммы доходов по таким сделкам они выводятся из-под контроля на три года — с 01.01.2022 по 31.12.2024.
Согласно подп. «а» п. 3 ст. 1 Закона № 67-ФЗ новая норма распространяется на сделку, если в указанный выше временной интервал попадает дата признания налогоплательщиком доходов (расходов) по сделке в налоговом учете. Дата подписания договора не имеет значения.
- Выведены из-под контроля сделки российских налогоплательщиков с годовой суммой доходов до 120 млн руб., отвечающие определенным критериям
Как было:
Признавались контролируемыми следующие сделки российских налогоплательщиков с годовой суммой доходов свыше 60 млн руб.:
а) сделки с иностранными взаимозависимыми лицами;
б) сделки с невзаимозависимыми лицами, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами.
Как стало:
Указанные в пунктах «а» и «б» сделки российских налогоплательщиков признаются контролируемыми в случае, если годовая сумма доходов по таким сделкам превышает 120 млн руб.
Как и ранее, к сделкам российских налогоплательщиков с невзаимозависимыми лицами, приравненным к сделкам с взаимозависимыми лицами, относятся:
- сделки с невзаимозависимыми лицами, выступающими в качестве посредников или в качестве промежуточных сторон, не дающих существенного вклада в функции, риски и активы при совершении указанных сделок, конечными сторонами которых являются взаимозависимые лица;
- внешнеторговые сделки с невзаимозависимыми лицами в отношении ряда товаров биржевой торговли;
- сделки с невзаимозависимыми лицами — резидентами офшорных зон.
Временной критерий действия нового порядка признания сделок контролируемыми явным образом не установлен. В части этого изменения, как улучшающего положение налогоплательщиков, Закон № 67-ФЗ вступает в силу со дня официального опубликования (26 марта 2022 года). Однако в Законе не указано, что изменение распространяется лишь на сделки, совершенные после вступления Закона в силу, равно как не указано, что он имеет обратную силу в части этого изменения.
Из положений налогового законодательства также не ясно, должно ли применение обратной силы относиться к действиям налогоплательщика по совершению сделок, по признанию им доходов (расходов) в результате этих сделок в налоговом учете либо уже к действиям по декларированию этих сделок по истечении календарного года. В последнем случае применять обратную силу (а значит, и прямо указывать на это в Законе) нет необходимости: действия по декларированию сделок за прошлый год возможны после вступления в силу Закона № 67-ФЗ.
И тогда возникает вопрос: можно ли применять порог 120 млн руб. к сделкам, совершенным в прошлом году, при подготовке, в частности, уведомления о контролируемых сделках или документации по контролируемым сделкам за прошлый год?
По нашему мнению, формальных препятствий к этому нет: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Тем не менее, во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем применять указанный порог только к сделкам, доходы (расходы) по которым признавались налогоплательщиком в налоговом учете начиная с 1 января 2022 года.
- Налогоплательщики временно освобождены от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога в результате нарушения положений о контроле цен в сделках для целей налогообложения
Как было
За неуплату (неполную уплату) налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, налогоплательщики подлежали привлечению к ответственности в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей (за исключением случая, когда налогоплательщик предъявляет документацию по соответствующим контролируемым сделкам, обосновывающую рыночный уровень применяемых цен в соответствии с налоговым законодательством).
Как стало
Указанная ответственность не будет применяться в течение трех лет — с 01.01.2022 по 31.12.2024.
Новая норма распространяется на сделку, если в указанный временной интервал попадает дата признания налогоплательщиком доходов (расходов) по сделкам в налоговом учете. Дата подписания договора не имеет значения.
- Расширенные интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, вытекающим из контролируемых сделок, используемые для определения процентных доходов (расходов), признаваемых для целей налогообложения, продлены еще на два года; в случае долговых обязательств в рублях, вытекающих из сделок с иностранными компаниями, интервал еще более расширен по сравнению с годами пандемии.
Валюта долгового обязательства | Интервал предельных значений процентных ставок | |
Как было | Как стало | |
Рубль РФ (обе стороны — российские компании) | от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ (от 0 до 180 процентов с 01.01 по 31.12.2015 и с 01.01.2020 по 31.12.2021) | от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ (от 0 до 180 процентов — с 01.01.2015 по 31.12.2015 и с 01.01.2020 по 31.12.2023) |
Рубль РФ (одна сторона —иностранная компания) | от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ (от 75 до 180 процентов с 01.01.2015 по 31.12.2015 и с 01.01.2020 по 31.12.2021) | от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ (от 75 до 180 процентов — с 01.01.2015 по 31.12.2015 и с 01.01.2020 по 31.12.2021); от 0 до 180 процентов — с 01.01.2022 по 31.12.2023 |
Евро | от 4 до 7 п.п. ставки € STR (от 0 до 7 п.п. € STR с 01.01.2020 по 31.12.2021) | от 4 до 7 п.п. ставки € STR (от 0 до 7 п.п. € STR с 01.01.2020 по 31.12.2023) |
Китайский юань | от 4 до 7 п.п. ставки SHIBOR (от 0 до 7 п.п. SHIBOR с 01.01.2020 по 31.12.2021) | от 4 до 7 п.п. ставки SHIBOR (от 0 до 7 п.п. SHIBOR с 01.01.2020 по 31.12.2023) |
Фунт стерлингов | от 4 до 7 п.п. ставки SONIA в фунтах стерлингов (от 0 до 7 п.п. SONIA с 01.01.2020 по 31.12.2021) | от 4 до 7 п.п. ставки SONIA в фунтах стерлингов (от 0 до 7 п.п. SONIA с 01.01.2020 по 31.12.2023) |
Швейцарский франк или японская иена | от 2 до 5 п.п. ставки SARON в швейцарских франках или TONAR в японских иенах (от 0 до 5 п.п. SARON/TONAR с 01.01.2020 по 31.12.2021) | от 2 до 5 п.п. ставки SARON в швейцарских франках или TONAR в японских иенах (от 0 до 5 п.п. SARON/TONAR с 01.01.2020 по 31.12.2023) |
Иные валюты | от 4 до 7 п.п. ставки SOFR в долларах США (от 0 до 7 п.п. SOFR с 01.01.2020 по 31.12.2021) | от 4 до 7 п.п. ставки SOFR в долларах США (от 0 до 7 п.п. SOFR с 01.01.2020 по 31.12.2023) |
Временным критерием здесь выступает дата признания процентных доходов (расходов) по сделкам в налоговом учете.
- Письмо ФНС России № ШЮ-4-13/2724@
5 марта 2022 года было опубликовано Письмо ФНС России № ШЮ-4-13/2724@, в котором подчеркнута необходимость обеспечить корректное применение положений раздела V.1 НК РФ и минимизировать негативное влияние недружественных действий иностранных государств и международных организаций на российскую экономику.
В Письме ФНС сообщила, что при проведении налогового контроля цен и заключении соглашений о ценообразовании ведомство будет учитывать обстоятельства, которые возникли в результате применения санкций, влияющих на экономические условия деятельности сторон при совершении контролируемых сделок по экспорту товаров и могущих привести к убыткам налогоплательщиков в результате таких сделок.
Письмо расширяет возможности бизнеса: российские организации могут решаться на более рискованные договоренности с контрагентами, не опасаясь претензий со стороны налоговиков. В текущих реалиях это увеличивает шансы отечественных компаний остаться на рынке, невзирая на санкции.
Следует, однако, учесть, что Письмо не отменяет налоговый контроль и необходимость подготовки обосновывающих документов по сделкам между взаимозависимыми лицами. Кроме того, в нестабильной ситуации государство сильнее заинтересовано в пополнении бюджета. А значит, памятуя о возросшем в последние годы интересе ФНС России к проверкам такого рода сделок на предмет полноты исчисления и уплаты налогов, можно предположить, что число проверок возрастет.
В связи с этим мы настоятельно рекомендуем своим клиентам проявлять осторожность при планировании сделок между взаимозависимыми лицами и быть всецело готовыми к проверкам, несмотря на «оптимистичное» Письмо ФНС России.
Будем рады оказать вам консультационную поддержку в налоговых вопросах при планировании таких сделок и содействие в подготовке обосновывающих документов с учетом открывшихся возможностей.
Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консалтинга