Обзор изменений законодательства:

Новые налоговые льготы для IT-компаний

21 июля 2022

Согласно июльским поправкам в налоговое законодательство Российской Федерации[1], IT-компании могут рассчитывать на дополнительные налоговые льготы. Остановимся на наиболее существенных изменениях подробнее.

Новые условия для применения ставки 0% по налогу на прибыль и 7,6% по страховым взносам

Больше IT-компаний смогут использовать право на льготное налогообложение в связи со смягчением условий для его применения.

1) В 2022 – 2024 годах право на ставку по налогу на прибыль в размере 0% и страховые взносы в размере 7,6% получат аккредитованные российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, у которых не менее 70% (ранее – не менее 90%) составляют доходы, перечисленные в НК РФ. Перечень таких доходов значительно расширен и уточнен (п. 1.15 ст. 284 НК РФ, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Наряду с появлением новых видов деятельности, доходы от которых подлежат учету при расчете установленной доли доходов, появились и дополнительные условия их учета. Например, могут быть учтены доходы:

  • от реализации разработанных данной организацией программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
  • от предоставления доступа к фонограммам, но с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
  • от оказания образовательных услуг организацией, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Теперь НК РФ предусмотрено, что могут быть учтены доходы, полученные с использованием информационно-телекоммуникационной сети, в том числе информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", а не только сети Интернет, как было предусмотрено ранее.

Одновременно установлен ряд ограничений для учета доходов. Например, можно учесть доходы от предоставления организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, за исключением состоящих в получении возможности в отношении определенного товара разместить в сети "Интернет" предложение, объявление о заключении договора купли-продажи товара и заключить договор купли-продажи, произвести предварительную оплату такого товара.

Большинство новых норм вступили в силу со дня официального опубликования, то есть с 14 июля 2022 года и, как улучшающие положение налогоплательщиков, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. Однако есть положения, которые будут действовать с 1 января 2023 года. Например, об учете доходов от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" (абз. 7 п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

При этом предусмотрены особенности исчисления отдельных видов доходов. Например, в отчетных (расчетном) периодах 2022 года при определении суммы всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ для применения положений о ставке 0% по налогу на прибыль и 7,6% по страховым взносам не учитываются доходы от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале организаций, если на дату реализации или иного выбытия они принадлежат налогоплательщику на праве собственности более одного года.

2) Право на налоговую ставку 0% по налогу на прибыль и 7,6% по страховым взносам не имеют:

  • Организации, созданные в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованные в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года. Исключение из этого правила ― аккредитованные до 1 июля 2022 года организации, которые уже получали льготу по налогу на прибыль до 1 июля 2022 года и льготу по страховым взносам в 2022 году.
  • Организации (в том числе кредитные организации), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50%. Исключение из этого правила ― аккредитованные до 1 июля 2022 года организации, которые уже получали льготу по налогу на прибыль до 1 июля 2022 года и льготу по страховым взносам в 2022 году.

3) Порядок государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, действующий на 14 июля 2022 года, применяется до 1 августа 2022 года.

Повышенный коэффициент амортизации

IT-компании получили право применять повышенный коэффициент к основной норме амортизации (не выше 3-х) в отношении:

  • амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции. Переходные ключи между кодами Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), содержащимися в едином реестре российской радиоэлектронной продукции, и кодами ОКОФ утверждаются Минэкономразвития России[2];
  • НМА в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Эта норма не распространяется на НМА, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 258 НК РФ (например, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель[3]).
  • Данные положения вступят в силу 1 января 2023 года (п. 2 ст. 3 Федеральный закон от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

* * *

Эксперты налогового и правового департамента компании Юникон всегда рады оказать вам помощь в части разъяснения новых положений законодательства и поддержку в их применении на практике.


Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консалтинга

Задать вопрос



[1] Федеральный закон от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрел внесение ряда поправок в НК РФ.

[2] Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере инвестиционной деятельности, является Минэкономразвития России (Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 N 437 «О Министерстве экономического развития Российской Федерации").

[3] По общему правилу, налогоплательщики определяют срока полезного использования НМА исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). По отдельным НМА, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).