Обзор разъяснений ФНС России о применении СоИДН

ФНС России выпустила письмо от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@ с разъяснениями общего характера, касающимися применения СоИДН. Разберем его ключевые тезисы.

1. К выплатам иностранным организациям применимо общее правило: доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить. Виды выплат, которые не несут для получателя экономической выгоды (например, возврат российским заемщиком иностранному заимодавцу основной суммы займа) не являются налогооблагаемыми доходами от источников в РФ.

2. Возможна ситуация, когда выплата объединяет несколько видов доходов, для которых установлен различный порядок налогообложения. Так, вознаграждение за услуги международной перевозки может включать как оплату услуг перевозчика, подлежащую налогообложению в РФ (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ), так и вознаграждение посреднику или стоимость прочих услуг экспедитора, которые в РФ налогом не облагаются (п. 2 ст. 309 НК РФ). В таких случаях следует устанавливать фактический размер каждого вида дохода и определять для него налоговые последствия.

3. Нормы СоИДН направлены на улучшение положения налогоплательщика, так как налагают ограничения (или обязательства) на внутреннее налоговое законодательство государств-партнеров. Следовательно:

• Если НК РФ не предусматривает налогообложения какого-либо дохода, положения СоИДН не дают дополнительных оснований для его налогообложения.
• Положения СоИДН не устанавливают новых налоговых ставок, а только ограничивают ставки налога, предусмотренные НК РФ. Если в СоИДН указана более высокая ставка по сравнению с НКРФ, то применяется ставка по НК РФ.
• Если СоИДН предусмотрено налогообложение дохода, выплачиваемого иностранному лицу, только на территории государства, резидентом которого является это лицо, то в РФ налог не удерживается, даже если это предусмотрено НК РФ.

4. Положения СоИДН не предусматривают выбора государства, в котором необходимо уплатить налог. Если доход, в соответствии с СоИДН выплачиваемый российской организацией резиденту иностранного государства, одновременно облагается налогом в этом иностранном государстве и в РФ, российский налоговый агент обязан удержать налог с такого дохода. Получатель сможет зачесть удержанный налог против своих обязательств в собственном государстве.

«Другие доходы», упоминаемые в СоИДН — это доходы, не образующие прибыль от предпринимательской деятельности, которые невозможно или затруднительно отнести к одному из видов доходов, рассматриваемых в других статьях СОИДН

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования