Обзор изменений законодательства:

Реализация подержанных автомобилей и мотоциклов: новые правила обложения НДС

21 декабря 2023

С 1 апреля начнёт действовать новый порядок налогообложения НДС при реализации одним юридическим лицом другому автомобилей и мотоциклов, ранее приобретённых у физических лиц[1]. Как было отмечено в пояснительной записке к законопроекту[2], действующий сегодня порядок обложения НДС приводит к тому, что, например, дилерский центр при продаже автомобиля (мотоцикла), купленного у юридического лица (например, другого дилерского центра из соседнего региона), которое в свою очередь купило этот автомобиль (мотоцикл) у физического лица, НДС должен заплатить с полной стоимости машины, а вычет НДС может заявить только с разницы между ценами приобретения и продажи вторым дилерским центром, выкупившим автомобиль (мотоцикл) непосредственно у физического лица.

Дело в том, что сейчас при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей и мотоциклов, налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой автомобиля (или мотоцикла), определенной с учетом налога, и ценой его приобретения, также взятой с учетом налога (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). При дальнейшей же реализации такого автомобиля (мотоцикла) необходимо начислить НДС с его полной стоимости. Как отмечают разработчики законопроекта, такое несовершенство налогового законодательства создает препятствия в сегменте CBBC-сделок (client to business to business to client) подержанных автомобилей.

Продажа юридическими лицами автомобилей, купленных у физических лиц, становится невыгодной и дилерские центры либо отказываются от неё, либо используют «серые» схемы, что негативно влияет на поступления в бюджет.

Проект предлагает дополнить НК РФ (подп. 5¹ ст.154 НК РФ) положением о том, что взимание НДС с «межценовой» разницы применяется при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретённых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), только если они являются собственниками указанных транспортных средств, и эти транспортные средства были на них зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ. При этом предлагается ввести дополнительный п. 5² ст.154 НК РФ, который устанавливает следующие одновременные условия для взимания НДС с «межценовой» разницы:

на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля и (или) мотоцикла продавец (юридическое лицо, ранее купившее их у физического лица для целей перепродажи) применяет общий режим налогообложения;
последним собственником, на которого было зарегистрировано транспортное средство, являлось физическое лицо (следовательно, для того чтобы транспортное средство считалось приобретенным для перепродажи, оно не должно регистрироваться на юридическое лицо — продавца);
налогоплательщик получил от продавца (см. п. 1 выше) счёт-фактуру, где указана сумма НДС в соответствии с новыми положениями НК РФ.

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, внесение предлагаемых изменений в НК РФ повлечет за собой рост доли дилеров на рынке автомобилей с пробегом — и, соответственно, увеличение налоговых поступлений в бюджет.