Обзор изменений законодательства:

Утвержден порядок уплаты НДС при реализации товаров на электронных площадках

10 июня 2024

Опубликован Федеральный закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 100-ФЗ), закрепляющий обязанность исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров организациями и индивидуальными предпринимателями государств — участников ЕАЭС (далее — иностранные продавцы) физическим лицам посредством электронных торговых площадок (далее — ЭТП).

Иными словами, продавцы из стран ЕАЭС, использующие российские маркетплейсы для реализации товаров физическим лицам, должны будут платить НДС (самостоятельно, либо за них это сделают посредники — маркетплейсы).

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, нововведения позволят усовершенствовать систему администрирования НДС, устранить неравенство в налогообложении НДС российских и иностранных налогоплательщиков и, соответственно, создадут более благоприятные условия для реализации российскими налогоплательщиками товаров физическим лицам на территории государств — членов ЕАЭС.

Согласно действующим сейчас правилам, реализация налогоплательщиками ЕАЭС российским физическим лицам товаров через маркетплейсы НДС не облагается. Общий порядок взимания косвенных налогов при реализации товаров на территории ЕАЭС урегулирован статьями 71 и 72 договора о ЕАЭС от 29.05.2014, а также приложением № 18 к данному договору. Однако перечисленные нормы распространяются только на случаи экспорта и импорта товаров — то есть реализуемый товар должен пересечь государственную границу, чтобы к нему применялись союзные правила о налогообложении НДС. А при продажах через маркетплейсы четкой привязки к пересечению границы нет: товар может быть ввезен с территории одного государства и в дальнейшем реализован покупателю в другом государстве продавцом — резидентом третьего государства.

Об особенностях налогообложения НДС на территории ЕАЭС мы уже рассказывали ранее[1].

Закон № 100-ФЗ уточняет требования к уплате НДС в подобной ситуации. По общему правилу, обязанность по исчислению и уплате НДС возложена на иностранных продавцов либо на их иностранных посредников. Однако если товар реализуется посредством ЭТП, принадлежащих российским посредникам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения с иностранными продавцами, такие российские посредники признаются налоговыми агентами. В этом случае уже они обязаны исчислить и уплатить налог (п. 1 ст. 174.3 НК РФ).

Для признания реализации товара иностранным продавцом облагаемой НДС операцией необходимо, чтобы товар из ЕАЭС, реализуемый посредством ЭТП иностранным продавцом, в момент получения его покупателем — физическим лицом находился на территории России или на иной территории, находящейся под ее юрисдикцией (подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ).

Определено также понятие ЭТП: это информационная система, функционирующая в Интернете, на которой одновременно:

доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;
размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;
размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.

Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% — или же 9,09% для продовольственных и иных видов товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ (п. 3 ст. 174.3 НК РФ).

Обращаем внимание: уплачивать НДС за иностранных продавцов и сдавать налоговую отчетность российские посредники обязаны по общем правилам и в сроки, предусмотренные статьей 174 НК РФ (п. 6 ст. 174.3 НК РФ).

Новый закон закрепляет также процедуры уплаты налога и подачи налоговой отчетности иностранными продавцами и посредниками (п. 4 и п. 6 ст. 174.3 НК РФ). Он дополняет положения пункта 4.6 статьи 83 и пункта 2 статьи 88 НК РФ нормами о порядке регистрации таких иностранных лиц и об особенностях проведения в отношении них камеральных налоговых проверок.

Кроме того, российские налогоплательщики получат право принимать к вычету суммы «входящего» НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации товаров посредством ЭТП физическим лицам, получающим товары в иностранном государстве — участнике ЕАЭС (подп. 5 п. 2 ст. 171 НК РФ).

По общему правилу, платить и удерживать НДС при реализации иностранными продавцами физическим лицам товаров через ЭТП необходимо с 1 июля 2024 г. Из этого правила есть исключение: индивидуальные предприниматели из стран — участников ЕАЭС, выступающие продавцами товаров либо налоговыми агентами, обязаны будут платить (удерживать) НДС при реализации товаров через ЭТП, начиная с 1 января 2025 г. До этого момента они не исчисляют, не удерживают и не платят НДС (ч. 1—2 ст. 4 Закона № 100-ФЗ).

Что касается российских организаций и предпринимателей, в том числе комиссионеров, агентов и поверенных (далее — российские продавцы), то они получат право заявлять к вычету исчисленные в течение 2023 г. и первого полугодия 2024 г. и уплаченные в бюджеты участников ЕАЭС суммы НДС при реализации товаров через ЭТП покупателям — физическим лицам на территориях стран — участниц ЕАЭС. Такие вычеты возможны при условии, что российские продавцы не предъявляли покупателям суммы НДС, а уплачивали их в бюджет участников ЕАЭС за свой счет. Заявить такие вычеты можно будет в налоговых декларациях по НДС за третий и четвертый кварталы 2024 г. (ч. 1 ст. 3 Закона № 100-ФЗ).