Обзор изменений законодательства:

Командировочные расходы: особенности начисления НДФЛ

08 июля 2025

НК РФ содержит список выплат, связанных с командировками работников, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Однако на практике споры между компаниями и налоговыми органами по поводу того, подлежит ли та или иная выплата налогообложению или нет, возникают регулярно.

Так, недавно Минфин России[1] выпустил разъяснения по вопросу налогообложения расходов на оплату медицинской страховки работника, направленного в заграничную командировку. В ведомстве считают, что необходимо чётко разделять два типа ситуаций:

Медицинская страховка нужна для получения визы. В этом случае доход, облагаемый НДФЛ, не возникает. Законопроектом, размещённым для общественного обсуждения[2], предлагается закрепить такой подход на законодательном уровне.
Медицинская страховка оформлена работодателем по своей инициативе. В этом случае объект налогообложения НДФЛ возникает.

Другой камень преткновения — налогообложение компенсационных выплат работникам за пользование услугами бизнес-залов (VIP-залов) аэропортов во время служебных командировок. В перечне сумм, не облагаемых НДФЛ, этих выплат нет, поэтому Минфин России недавно пришел к выводу о необходимости обложения их НДФЛ[3].

Напомним, что раньше Минфин России занимал противоположную позицию[4]. В ряде случаев на то, что эти суммы не следует облагать НДФЛ, указывали и суды. Как минимум однажды суд посчитал, что оплата бизнес-зала была вызвана необходимостью осуществления работником своих трудовых обязанностей, а организация пошла на эти расходы, чтобы обеспечить ему комфортные условия труда, доступ к телекоммуникационным средствам связи и возможность вести переговоры, сохраняя коммерческую тайну. Спорные расходы, по мнению суда, представляли собой выплату по возмещению затрат сотрудника, связанных с необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы, и поэтому не могут расцениваться в качестве материальной выгоды физического лица для целей обложения НДФЛ. Сам работник от использования бизнес-зала не получил дохода в том смысле, как это установлено статьей 41 НК РФ (получение экономической выгоды) [5].