Обновлены перечни государств, с которыми Россия обменивается финансовой информацией

С 31 декабря 2024 года действуют обновлённые перечни государств (территорий):

• обеспечивающих автоматический обмен финансовой информацией с Россией (Приказ ФНС России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@);
• не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Россией (Приказ ФНС России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/914@).

Государства, которые обеспечивают автоматический обмен финансовой информацией

Из перечня исключены следующие страны: Австрия, Бельгия, Болгария, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Кипр, Латвия, Мальта, Нидерланды, Польша, Португалия, Румыния, Словакия, Словения, Финляндия, Франция (в т.ч. Новая Каледония), Хорватия, Чехия, Люксембург, Швеция, Эстония. Добавлены: Армения, Ниуэ, Камерун, Руанда, Ямайка.

Согласно действующему законодательству, на счета физических лиц — резидентов, открытые в зарубежных банках, могут без ограничений зачисляться денежные средства, получаемые от нерезидентов, но при условии, что банк располагается на территории иностранного государства, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией (ч. 5.2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее — Закон № 173-ФЗ).

Исключение страны из перечня делает невозможным неограниченное зачисление средств на счета, открытые в её банках. В этой ситуации следует руководствоваться общими нормами в отношении допустимых операций, установленными частями 4, 5 статьи 12 Закона № 173-ФЗ. На зарубежные счета физических лиц — резидентов могут зачисляться: заработная плата, суммы, выплачиваемые по решениям судов иностранных государств, пенсии, стипендии и пр.

Кроме того, физическое лицо — резидент может не подавать ежегодный отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов по своему зарубежному счету при выполнении, в частности, следующих условий (абз. 4 ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ):

• банк (иная организация финансового рынка), в котором открыт счет, расположены на территории иностранного государства, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией;
• общая сумма денежных средств, зачисленных на счет за год, не превышает 600 000 рублей (или эквивалент в иностранной валюте).

Отсутствие страны в перечне, соответственно, исключает и возможность пользоваться освобождением от обязанности по подаче отчета.

Государства, которые не обеспечивают обмен информацией для целей налогообложения 

Из перечня исключена Ямайка, однако добавлены европейские государства (Австрия, Бельгия, Болгария, Венгрия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Кипр, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Мальта, Монако, Нидерланды, Польша, Португалия, Румыния, Словакия, Словения, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Эстония), а также Австралия, Новая Зеландия, Япония.

Напомним, что прибыль КИК может быть определена по данным ее финансовой отчетности (подп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ) при соблюдении одного из следующих условий (п. 1.1 ст. 309 НК РФ):

• постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств, не обеспечивающих обмена налоговой информацией с Россией;
• в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

Кроме того, существует ряд случаев, когда прибыль КИК освобождается от налогообложения  (если иностранная КИК является банком или страховой организацией / эмитентом обращающихся облигаций / эффективная ставка налогообложения прибыли для этой КИК составляет не менее 75% средневзвешенной ставки по российскому налогу на прибыль и др.).

Однако постоянным местонахождением такой КИК должно быть государство, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств, не обеспечивающих обмен информацией (п. 7 ст. 25.13-1 НКРФ). Исключение государства, где находится КИК, из перечня делает освобождение её прибыли от налогообложения невозможным.

Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией с Россией для целей налогообложения, вступил в силу 31 декабря 2024 года.

Согласно разъяснениям ФНС России, перечень действует с начала 2025 года и должен применяться при исчислении налоговой базы в отношении прибыли КИК, определяемой за финансовый год, дата окончания которого приходится на 2024 год (письмо ФНС России от 18.02.2025 № ШЮ-4-13/1583@; выводы относительно схожей ситуации, возникшей ранее, можно найти в письме ФНС России от 07.04.2023 № ШЮ-3-13/4872@).  

Это значит, что при расчете налога за 2025 год в отношении прибыли КИК за 2024 финансовый год следует использовать новый перечень. Такой расчет будет производиться в 2026 году. Что касается прибыли КИК за 2023 финансовый год, то она должна включаться в налоговую базу за 2024 год, и в этом случае нужно использовать ранее действовавший перечень, утверждённый приказом ФНС России от 01.12.2023 № ЕД-7-17/914@. Этот расчет выполняется в 2025 году.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования