НДС по договорам с иностранцами: налоговым агентом стал конечный покупатель услуг, а не посредник

Вот уже почти год (с 1 января 2023 года) как утратило силу положение НК РФ о том, что российские организации, приобретающие у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, признаются налоговыми агентами, т.е. исчисляют, удерживают и уплачивают НДС в бюджет в общеустановленном порядке.

Но не все обратили внимание на то, что новые нормы повлияли на порядок налогообложения посреднических договоров. Дело в том, что на основании поправок Минфин России пришел к выводу, что при наличии российского посредника между иностранным поставщиком услуг и российским заказчиком обязанности налогового агента возлагаются на принципала — т.е. лицо, которое покупает товары (работы, услуги). Этот вывод можно найти в письмах Минфина России от 04.07.2023 № 03-07-08/62096, от 12.07.2023 № 03-07-08/64906, от 20.02.2023 № 03-07-08/14292.

Итак, нужно учитывать, что теперь при заключении договора «российский принципал — российский посредник — иностранный исполнитель» налоговым агентом выступает не посредник, а принципал, т.е. фактический приобретатель купленных товаров (работ, услуг). Что касается посредников, то такие налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении соответствующих договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ). Расходы, возмещаемые принципалом, для целей налогообложения НДС учёту не подлежат.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования