ДМС при увольнении работника

Многие организации заключают договоры ДМС, чтобы дать сотрудникам возможность получать медицинскую помощь в рамках добровольного медицинского страхования. Такие расходы, при соблюдении установленных НК РФ условий, не облагаются страховыми взносами и могут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль. Одно из таких условий — срок ДМС должен составлять не менее одного года.

Но если работник увольняется, возникает вопрос: как быть в этом случае со страховыми взносами и налогом на прибыль?

Начисление страховых взносов, когда срок ДМС составляет менее года

Большинство работодателей не готовы платить страховые взносы за уволившегося сотрудника, и на дату увольнения либо немного позже (в зависимости от условий договора со страховой компанией) он будет откреплён (исключён из списка застрахованных лиц). При этом может сложиться ситуация, когда ДМС для этого работника будет действовать менее года.

Согласно позиции Минфина России, если срок ДМС бывшего работника составит меньше года, организации в месяце его увольнения следует доначислить страховые взносы на платежи по такому договору, включая и платежи в предыдущем расчетном периоде (если начало и окончание договора ДМС приходится на разные расчетные периоды), а также представить уточненные расчеты по страховым взносам[1]. Такой вывод можно сделать и исходя из сути самой льготы (см. пп.5 п.1 ст.422 НК РФ), которая предусматривает освобождение от обложения взносами платежей (взносов) по договорам страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года. Между тем при увольнении застрахованное лицо перестает быть работником.

Чтобы доначислить страховые взносы на сумму страховой премии (всех выплат в пользу бывшего сотрудника, произведенных с начала действия договора ДМС), по нашему мнению, следует взять сумму платежей за работника с даты заключения договора и до даты его увольнения (период наличия трудовых отношений).

Особенности исчисления страховых взносов

Исходя из положений статьи 424 НК РФ, объект обложения страховыми взносами для плательщика-организации возникает в день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Из письма Минфина России от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307 можно сделать вывод, что под датой начисления выплаты в виде ДМС за работника понимается дата уплаты страховой премии по ДМС — независимо от того, за какой период уплачивается страховая премия.

Например, если организация платит авансовые платежи страховой компании ежеквартально, может возникнуть ситуация, когда сотрудник уволился в течение квартала, за который страховая премия уже оплачена. В этом случае, исходя из статьи 424 НК РФ и позиции Минфина России, безопаснее будет обложить страховыми взносами всю сумму квартальной страховой премии, заплаченной по уволенному работнику, включая и ту ее часть, которая приходится на период после увольнения. В противном случае может возникнуть спор с налоговым органом.

На практике это означает, что бухгалтерии придется вручную делать перерасчет налогооблагаемой базы по страховым взносам в части ДМС по каждому сотруднику. Это следует также из ст. 424 НК РФ и п. 4 ст.431 НК РФ, на которые ссылается Минфин России в своих письмах — плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Договор же ДМС как раз и заключается отдельно для каждого работника (застрахованного лица). По нашему мнению, определить сумму платежей по договору ДМС в отношении каждого сотрудника возможно, в том числе в случае его увольнения.

Что касается налога на прибыль, то часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников (с даты увольнения до даты открепления), из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить. Такие расходы не будут соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ.

Страховые взносы и налог на прибыль при сохранении ДМС за застрахованным

Иногда работодатели по разным причинам сохраняют за работником право пользоваться медицинской помощью по ДМС и после увольнения (открепления не происходит), продолжая платить платежи по этому договору. В этом случае платежи за период после увольнения страховыми взносами не облагаются. Ведь договорные отношения с сотрудником прекращены — значит, отсутствует и объект обложения (согласно п.1 ст.420 НК РФ суммы, уплаченные организацией по договору ДМС за физических лиц, которые не являются работниками организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами)[2].

В отношении налога на прибыль позиция Минфина России в данном случае такова: если организация продолжает платить за уволенного работника страховые платежи (взносы) по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС, то эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ[3].

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Письма Минфина России от 13.05.2025 № 03-15-06/46643, от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307

[2] подтверждение этого вывода можно найти в письме Минфина России от 03.07.2024 № 03-15-05/619360).

[3] письма Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067, от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947, от 05.05. 2014 № 03-03-06/1/20922