Налог на добавленную стоимость: новые поправки в НК РФ

Опубликован и вступил в действие Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 389-ФЗ).

Закон содержит масштабные поправки к НК РФ. Мы уже рассмотрели основные нововведения, касающиеся налога на прибыль. Скажем несколько слов и о других изменениях, важных для налогоплательщиков.

1. Введение НДС на услуги по строительству апартаментов

Действующая редакция НК РФ освобождает от НДС услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 214-ФЗ). Облагаются НДС лишь услуги по строительству объектов производственного назначения, т.е. объектов, предназначенных для использования в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По новым правилам, НДС не будут облагаться услуги, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом № 214-ФЗ, по строительству жилых домов, жилых помещений, а также нежилых помещений (в т.ч. гаражей и машино-мест), входящих в состав многоквартирных домов. Освобождение не будет распространяться на услуги по строительству помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию). Можно предположить, что речь идёт об апартаментах, однако в законодательстве РФ отсутствует определение этого термина.

Изменения вступают в силу с 1 января 2024 года и распространяются на правоотношения, связанные со строительством объектов, разрешение на строительство которых получено после 1 января 2024 года (ч. 7, 29 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Сейчас услуги застройщика при строительстве апартаментов освобождаются от НДС, если апартаменты не предназначены для оказания каких-либо услуг, т.е. приобретаются для личного (индивидуального или семейного) использования (письма Минфина России от 22.06.2023 № 03-07-07/58085, от 29.11.2022 № 03-07-07/116571).

Как видим, закон несколько ухудшает положение участников долевого строительства — физических лиц: если в договоре участия в долевом строительстве в качестве строящегося объекта будут указаны апартаменты (т.е. помещения, не предназначенные для постоянного проживания), придется дополнительно платить застройщику НДС по ставке 20%, исчисленный с цены услуг.

С другой стороны, положение застройщиков улучшится: они смогут заявить к вычету суммы «входящего» НДС, касающиеся строительства таких помещений (при условии ведения раздельного учета «входящего» НДС для операций, облагаемых и не облагаемых НДС).

2. Увеличение лимита расходов на приобретение или создание единицы товаров

Лимит расходов на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг), передача которых в рекламных целях не подлежит налогообложению НДС, будет увеличен со 100 до 300 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Изменения вступят в силу с 31 августа 2023 года (ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Теоретически, нововведение должно обрадовать налогоплательщиков — оно поможет им повысить эффективность рекламных акций. Однако стоит помнить, что использование этого положения лишает компании вычета «входящего» НДС в отношении таких товаров (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). 

3. Сокращение случаев постановки иностранных поставщиков электронных услуг на учет в налоговых органах

С 1 октября 2022 года изменен порядок налогообложения т.н. «электронных услуг», оказываемых иностранными компаниями, которые не имеют присутствия в России («налог на Google»).

Российские организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие такие услуги, должны выступать в качестве налоговых агентов иностранных организаций, исчисляя и уплачивая налог в бюджет (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Сами исполнители услуг отвечают за уплату налога и представление налоговых деклараций, только если их клиентами являются физические лица.

С 1 апреля 2024 года (ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ) постановке на учет в налоговых органах будут подлежать только иностранные компании, оказывающие услуги в электронной форме физическим лицам (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Иностранным поставщикам электронных услуг станет проще работать с коммерческими клиентами: им не придется вставать на учет в российских налоговых органах.

4. Внедрение электронного документооборота при возмещении НДС по банковской гарантии

Одно из условий возмещения НДС в заявительном порядке — предоставление налогоплательщиком, вместе с налоговой декларацией, действующей банковской гарантии (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

С 1 апреля 2024 года (ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ) банковские гарантии будут поступать в налоговые органы непосредственно от гарантов — в электронном виде. Гарант должен будет направить банковскую гарантию в налоговый орган не позднее дня, следующего за днем ее выдачи.

Налогоплательщики, претендующие на возмещение НДС в заявительном порядке, также будут подавать соответствующие заявления в электронном виде (ст. 74.1 и 176.1 НК РФ).

Нововведение улучшит положение налогоплательщиков, т.к. поможет им ускорить процедуру возмещения НДС.

5. Освобождение от НДС туристических услуг

Компании-туроператоры освобождаются от НДС при реализации туристского продукта в сфере внутреннего и въездного туризма (подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ, введен Законом № 389-ФЗ). Туристский продукт включает в себя комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену, независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и/или других услуг (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»). Льгота распространяется на операции по реализации туристского продукта, осуществленные с 1 июля 2023 года (ч. 19 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Льгота призвана стимулировать развитие внутреннего и въездного туризма и снизить ценовую нагрузку на конечных потребителей — физических лиц. Она не распространяется на услуги туроператоров, не включаемые в туристский продукт или включаемые, но оплачиваемые дополнительно (например, сопутствующие услуги по приоритетному бронированию, выбору номера, круглосуточной поддержке на случай возникновения проблем и пр.). Подобные случаи мы рассмотрели в алерте от 4 августа 2023 года, посвященном применению нулевой ставки НДС к услугам гостиниц (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Не исключаем, что новая льгота придётся не по вкусу некоторым туроператорам, которые утратят право на вычет «входящего» НДС. Возможно, кто-то из них даже воспользуется правом на отказ от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования