Приостановлены СоИДН с недружественными странами

8 августа 2023 года Президент России подписал Указ № 585 (далее — Указ), которым приостановил действие отдельных норм соглашений об избежании двойного налогообложения (СоИДН), заключенных с рядом государств, которые ранее были отнесены к «недружественным».

Речь идет о следующих странах: США, Канада, Япония, Южная Корея, Сингапур, Австралия, Новая Зеландия, Великобритания, государства Европейского союза, Албания, Македония, Черногория, Исландия, Норвегия, Швейцария.

В каждом СоИДН Указ приостанавливает действие положений, регулирующих вопросы налогообложения всех видов доходов — то есть прибыли постоянного представительства, дивидендов, процентов, роялти, доходов от продажи имущества, трудовых доходов и прочего. Ранее представители Минфина сообщали, что приостановлены будут лишь те нормы, которые касаются дивидендов и процентов.

Следует отметить, что статьи об устранении двойного налогообложения Указом не затронуты. В то же время двойного налогообложения, которое возникнет в связи с приостановлением положений СоИДН, не всегда удастся избежать.

Дело в том, что некоторые СоИДН содержат формулировки, позволяющие зачитывать только тот налог, который взимается на основе соглашения, а не местного законодательства. Приостановление Россией положений СоИДН и взимание российского налога в соответствии с НК РФ могут сделать невозможным зачет российского налога в иностранном государстве. Отметим, что эта проблема будет актуальна не только для иностранных лиц, но и для российских граждан, которые стали налоговыми резидентами указанных стран.

Если же соответствующая норма соглашения будет приостановлена другой страной (а этого можно ожидать в качестве ответной меры), то по формальным основаниям невозможен будет и зачет налога в России. Однако вполне возможно, что в РФ будут сделаны определенные послабления на этот счет, тем более что Указом дается поручение Правительству принять меры по снижению влияния на экономику последствий приостановления СоИДН.

Указ вступил в силу с момента его опубликования. Формальная процедура, закрепленная в законодательстве, требует одновременного внесения в Государственную думу законопроекта с аналогичными положениями, о чем Правительству также дано соответствующее поручение.

Рассмотрим ключевые последствия принятых мер.

Постоянное представительство

В целом многие положения СоИДН, касающиеся определения прибыли постоянного представительства, продублированы в статьях 306—307 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Однако в соглашениях, как правило, есть и особая норма — в части установления минимального срока осуществления работ на строительной площадке для признания ее постоянным представительством. Теперь у иностранных организаций, осуществляющих в России строительство, будет возникать постоянное представительство и по проектам с коротким циклом. Соответственно, появится необходимость уплачивать в России налог на прибыль.

Кроме того, СоИДН обычно предоставляют возможность учета управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных головным офисом компании. В то же время НК РФ позволяет признавать для налоговых целей лишь те расходы, которые были произведены постоянным представительством (ст. 307 НК РФ). То есть в связи с вступлением в силу Указа круг расходов, принимаемых к вычету постоянными представительствами иностранных организаций, сократится.

Международные перевозки

Подход, отраженный в СоИДН, предполагает, что доходы от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагаются по месту резидентства соответствующего лица. В НК РФ используется иной принцип: в случае когда пункт назначения или (и) отправления находится в России, доход облагается в РФ, при этом страна резидентства налогоплательщика не учитывается (ст. 309). Соответственно, у иностранных перевозчиков могут появиться дополнительные налоговые обязательства.

Дивиденды, проценты, роялти

Ряд СоИДН предусматривает возможность применения пониженной ставки налога либо освобождение от налога при выплате доходов резиденту другого государства.

Теперь при выплате доходов из России за рубеж льготного налогообложения не будет, налоговая ставка во всех случаях станет единой: 15% — по дивидендам, 20% — по процентам и роялти.

В обратной ситуации, то есть при получении данных доходов российскими резидентами порядок должен сохраниться прежним (если не будет формальных препятствий для зачета иностранного налога — см. выше).

Помимо изложенного стоит обратить внимание на виды доходов, которые могут быть отнесены к роялти. Встречаются случаи, когда на основании СоИДН к таковым приравниваются платежи за определенные услуги; соответственно, квалификация доходов изменится.

Доходы от отчуждения имущества

В определенных СоИДН принцип налогообложения доходов от продажи имущества не соответствует положениям НК РФ. В частности, это касается реализации акций компаний с высокой долей недвижимости в активах. В зависимости от страны такие доходы могут облагаться либо по месту нахождения продавца, либо — при превышении определенного порогового значения (которое, как правило, составляет 5%, хотя встречаются и другие значения) — по месту нахождения имущества. В России налог взимается при превышении доли 50%.

Соответственно, в связи с принятием Указа может возникнуть двойное налогообложение доходов у иностранных продавцов имущества. Кроме того, как отмечалось, проблема может коснуться граждан России, которые приобрели статус налогового резидента другой страны, причем для них ставка налога в России составит 30%. Возможность зачета этого налога против суммы, уплаченной в иностранном государстве, должна быть проанализирована отдельно, и в зависимости от выводов необходимо будет правильно структурировать сделку.

Работа по найму

Согласно СоИДН, трудовые доходы обычно облагаются в той стране, в которой осуществляется деятельность работника. При краткосрочном пребывании нерезидента в стране при условии, что расходы на оплату труда из этой страны не выплачиваются, налог не взимается.

Теперь же подход поменяется и доходы таких работников будут облагаться в России. Это коснется, например, иностранных граждан, пребывающих в России непродолжительное время.

Также появятся сложности у российских граждан, работающих удаленно в странах списка. С 1 января 2024 года предполагается изменение подхода к взиманию налога с таких лиц: получаемые ими доходы будут считаться доходами от источников в РФ, облагаемыми по ставке 13—15% (независимо от наличия или отсутствия статуса российского налогового резидента). Напомним, сейчас доходы нерезидентов от удаленной работы на компании из России НДФЛ не облагаются в принципе.

Как результат, возникнет двойное налогообложение доходов, которое вряд ли может быть устранено.

Таким образом, релокантам, находящимся в «недружественных» странах и работающим на российских работодателей, стоит принять во внимание предстоящий рост расходов на налоги.

* * *

Еще до принятия Указа ведение деятельности через «недружественные» страны было сопряжено с различными сложностями (ввиду ограничений в области трансграничных платежей и расширения списка так называемых офшоров, повлекших невозможность применения в РФ ряда налоговых льгот). Теперь же появляется дополнительное обстоятельство, требующее проведения реструктуризации международных групп компаний.

Принятие мер диктуется потенциальным ростом налоговых расходов, которые могут возникнуть при выплате пассивных доходов — дивидендов, процентов и роялти. Повторимся, что повышенное налогообложение может затронуть не только иностранных лиц, но и граждан России, которые приобрели статус налогового резидента другой страны.

Также требуют дополнительного анализа сделки по продаже имущества, включая акции (доли) российских компаний.

Кроме того, целесообразно учитывать рассмотренные изменения и с точки зрения определения места пребывания персонала, работающего удаленно на российские компании.

Узнайте больше о наших услугах в области международного налогообложения