Налогообложение вкладов в имущество российских компаний

Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в частности, внесены изменения в положения и дополнения пункта 1 статьи 251 НК РФ. В соответствии с изменениями с 1 января 2018 года предусмотрено освобождение от налогообложения доходов:

• в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (новая редакция подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251);
• в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (новый подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Согласно порядку налогообложения, действующему до 1 января 2018 года, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 в действующей редакции).

Указанные действующие положения о передаче акционерами или участниками имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в счет увеличения чистых активов зачастую использовались при прощении задолженности, вытекающей из договоров займа, заключенных между организацией и ее акционерами или участниками. При этом, согласно сложившейся практике, как правило, в подобной ситуации применяются следующие подходы:

• при прощении акционером или участником задолженности по основному долгу — у организации-должника сумма основного долга не учитывается в составе доходов для целей налога на прибыль (при условии, что подтверждается факт передачи денежных средств);
• при прощении акционером или участником задолженности по процентам — у организации-должника сумма процентов учитывается в составе доходов для целей налога на прибыль (в связи с тем, что отсутствует факт передачи денежных средств).

Принципиальным отличием, привнесенным законодателем в норму по налоговому регулированию вложений в имущество хозяйствующих субъектов, является замена понятия «передача имущества, имущественных и неимущественных прав в целях увеличения чистых активов» понятием «вклад в имущество хозяйствующих субъектов» в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. К таким вкладам могут относиться имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

То есть гражданским законодательством РФ предусмотрены следующие основные ограничения:

• перечень вносимого акционером или участником имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества прямо поименован и является «закрытым» (денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации);
• в перечень вносимых акционером или участником имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества имущественных прав включены подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, то есть перечень имущественных прав также ограничен;
• внесение неимущественных прав акционером или участником имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества гражданским законодательством РФ не предусмотрено; кроме того, неимущественные права не подлежат денежной оценке.

Обращаем внимание на то, что вопросы, связанные с налоговым структурированием вкладов акционеров (участников) в имущество дочерних обществ и прощением задолженности по долговым обязательствам, с учетом вносимых изменений и дополнений в положения пункта 1 статьи 251 НК РФ, требуют тщательного анализа и проработки с учетом положений налогового и гражданского законодательства.

Как вашей компании может помочь БДО Юникон?

Наши специалисты помогут оценить риски, связанные с налогообложением вкладов в имущество российских компаний, выбрать оптимальную модель внесения таких вкладов, проанализировать существующие риски, связанные с прощением долга по займам, а также разработать рекомендации по уменьшению таких рисков.