Новости РСБУ:

Переход на новую учетную политику в 2022 году (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018)

21 декабря 2021

Начиная с 2022 года обязательными для применения становятся такие нормативные документы, как: приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее ― ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020) и приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25/2018). В связи с этим предлагаем вам ознакомиться с бюллетенем, который разъясняет часто поступающие вопросы[1].

1.  Когда в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необходимо отразить корректировку показателей в связи с применением ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018?

Согласно пункту 2 ПБУ 1/2008[2], под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Пункт 12 ПБУ 1/2008
Согласно пункту 14 ПБУ 1/2008, последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство РФ и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008.

В свою очередь, в пункте 15 ПБУ 1/2008  установлено, что последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Из положений ПБУ 1/2008 следует, что последствия изменения учетной политики, вызванные изменениями в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету, отражаются в порядке, предусмотренном такими законодательными и нормативными актами. Ретроспективный подход, предусмотренный пунктом 15 ПБУ 1/2008, применяется только в том случае, если в указанных законодательных и нормативных актах порядок перехода на новую учетную политику не предусмотрен.

Обращаясь к положениям ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018, следует отметить, что в каждом из перечисленных документов закреплен порядок перехода на новую учетную политику.


Наименование документа

Способ перехода

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Ретроспективный

пункт 48 ФСБУ 6/2020

Альтернативный

пункт 49 ФСБУ 6/2020

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Ретроспективный

пункт 25 ФСБУ 26/2020

Перспективный

пункт 26 ФСБУ 26/2020

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Ретроспективный

пункт 49 ФСБУ 25/2018

Упрощенный (только для арендаторов)

пункт 50 ФСБУ 25/2018


ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Согласно пункту 48 ФСБУ 6/2020, последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено ФСБУ 6/2020.

В пункте 49 ФСБУ 6/2020 установлено, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020. 

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Пунктом 25 ФСБУ 26/2020 установлено, что последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 отражаются ретроспективно (как если бы ФСБУ 26/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено ФСБУ 26/2020.

В силу пункта 26 ФСБУ 26/2020 организациям допускается применять ФСБУ 26/2020 перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 26/2020, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Согласно пункту 49 ФСБУ 25/2018, последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 отражаются ретроспективно, если иное не установлено пунктами 50-52 ФСБУ 25/2018.

Пунктом 50 ФСБУ 25/2018 установлено, что вместо ретроспективного пересчета арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, право пользования активом и обязательством по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухгалтерского учета не признается, сравнительные данные за год, предшествующий году, начиная с которого применяется данный стандарт, не пересчитываются.

**********

Из совокупности норм пунктов 12, 14 и 15 ПБУ 1/2008, пунктов 48 и 49 ФСБУ 6/2020, пунктов 25 и 26 ФСБУ 26/2020 и пунктов 49 и 50 ФСБУ 25/2018 следует, что корректировку показателей необходимо отражать в регистрах бухгалтерского учета в том периоде, в котором применяется новая учетная политика (с начала отчетного периода), установленная новым нормативным документом. Таким образом, если ФСБУ 6/2020, ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 26/2020 применяются с 2022 года, то корректировку показателей необходимо отразить в 2022 году.

В бухгалтерской отчетности данные корректировки найдут свое отражение также в 2022 году (за соответствующий отчетный период[3]) в зависимости от применяемого способа отражения учетной политики: ретроспективно, перспективно или путем единовременной корректировки.

2.  Необходимо ли раскрывать решение о применении ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018 с 2022 года в годовой бухгалтерской отчетности за 2021 год?

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 4/99 порядок раскрытия учетной политики организации установлен ПБУ 1/2008.

В свою очередь, в пункте 21 ПБУ 1/2008 указано, что в случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

  • причину изменения учетной политики;
  • содержание изменения учетной политики;
  • порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
  • суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов; а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
  • сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно.

Ранее в ПБУ 1/2008 содержалось требование о раскрытии изменения учетной политики за год, следующий за отчетным. В 2017 году данное требование было отменено.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Согласно пункту 16 ПБУ 1/2008, изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Стоит также отметить, что в ФСБУ 6/2020, ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 26/2020 имеются нормы о порядке раскрытия последствий изменения учетной политики в первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением соответствующего стандарта:


Наименование документа

Требования к раскрытию последствий изменения учетной политики

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Пункт 52 ФСБУ 6/2020

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Пункт 53 ФСБУ 25/2018

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Пункт 27 ФСБУ 26/2020


Одновременно стоит обратить внимание на пункт 24 ПБУ 4/99[4], согласно которому пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

*******

Таким образом, прямых норм о необходимости раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год решения о применении ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018 и новой учетной политике с 2022 года мы не обнаружили. В то же время организация может воспользоваться положениями пунктов 16 и 21 ПБУ 1/2008, пунктом 24 ПБУ 4/99 и раскрыть данную информацию в кратком объеме. 

К примеру, в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год может быть приведена следующая формулировка: «В связи с вступлением в силу с 2022 года нового ФСБУ 6/2020 в учетную политику организации планируется внести изменения, которые будут применяться с 1 января 2022 года».


Узнайте больше о наших услугах бухгалтерского консалтинга



[1] В бюллетене не рассматриваются случаи упрощенного ведения бухгалтерского учета.

[2] Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (далее – ПБУ 1/2008).

[3] В данном случае речь идет о квартале, полугодии, девяти месяцах, годе. 

[4]  Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».