Претензии к упрощенцам. Проверьте, не рискуете ли вы
30 мая 2022
Упрощенка – удобная система налогообложения: невысокие ставки, прозрачные условия применения, простота учета и т. д. Эксперты проанализировали некоторые типичные претензии по УСН. Оцените, чья позиция убедительнее.
Упрощенец получил компенсацию за коммунальные услуги. Можно ли не включать эту выплату в доходы?
Да, компенсация – это не доход, а возмещение затрат
Доходом признают экономическую выгоду. Компенсация коммунальных услуг имеет иную цель – возмещение затрат. К примеру, суд установил, что управляющая компания приобретала у ресурсоснабжающих организаций ресурсы и передавала их собственникам в виде коммунальных услуг. Контролеры заявили, что компания должна была включить суммы возмещения коммунальных услуг в состав доходов на УСН. Но суд встал на сторону упрощенца (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.11.2020 № А70-346/2020).
Посредник между ресурсоснабжающей организацией и потребителями не всегда действует в своих собственных интересах. Поэтому у управляющих компаний на УСН («доходы минус расходы») есть шанс выиграть спор в суде. Но для этого они не должны брать какое-либо вознаграждение за посредничество при предоставлении коммунальных услуг. Тогда компенсация коммунальных затрат не признается доходом (постановление АС Московского округа от 04.06.2018 № А41-34331/2017).
Ольга Слобцова, замдиректора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“»
Нет, компенсация не поименована в перечне необлагаемых выплат
Доходы, которые не учитывают на упрощенке, перечислены в статье 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК). Компенсации коммунальных услуг в этом перечне нет. Поэтому такую выплату следует включать в базу по единому налогу при УСН (письма Минфина от 25.08.2021 № 03-11-11/68534, от 15.01.2020 № 03-11-11/1091). Судьи в этой ситуации на стороне проверяющих (к примеру, постановление АС Волго- Вятского округа от 04.08.2020 № А17-383/2019).
Так, в одном из споров суд установил, что арендаторы возмещали предпринимателю расходы на коммунальные услуги. Он решил, что такие компенсации не являются доходом. Поэтому не включал эти выплаты в налоговую базу по УСН. Судьи указали: раз выбор пал на ставку 6 процентов («доходы»), то правовых оснований для учета затрат нет. Следовательно, возмещение расходов в виде коммунальных услуг – не что иное, как доход упрощенца (постановление АС Поволжского округа от 09.09.2020 № А06-1512/2019).
Алексей Михеев, старший менеджер практики налогового и правового консультирования Юникон АО
Предприниматель купил, а затем продал земельный участок. Но доход от продажи не включил в базу по УСН. Есть риск доначислений?
Нет, если ИП докажет, что не использовал землю для коммерческих нужд
Чтобы доход не подпадал под «предпринимательский», докажите, что использовали имущество для личных целей. Именно характер использования активов имеет определяющее значение для целей налогообложения (постановление АС Поволжского округа от 31.05.2018 № А49-12788/2017).
Инспекторы выиграют в суде, если вы не представите доказательств, что использовали земельный участок или жилой дом для личных нужд (проживания семьи). Значение имеет и вид разрешенного использования земельного участка. Например, если участок выделили под строительство платной стоянки, значит, он изначально не предназначен для использования в личных целях (постановление АС Поволжского округа от 24.03.2016 № А72-8814/2015).
Ольга Слобцова, замдиректора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“»
Да, если ИП систематически реализует принадлежащие ему участки
Приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли – признак предпринимательской деятельности (постановление Президиума ВАС от 18.06.2013 № 18384/12). Систематическая купля-продажа также свидетельствует о предпринимательстве.
Суд установил, что ИП реализовал принадлежавшие ему 83 участка, из них 43 – в течение года. Арбитры согласились, что доход ИП от продажи земельных участков непосредственно связан с предпринимательством (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2021 № А33-10411/2020). Другой ИП покупал участки, затем продавал их или сдавал в аренду. Судьи тоже признали такую деятельность предпринимательской (постановление АС Волго-Вятского округа от 23.12.2019 № А38-7197/2018).
Алексей Михеев, старший менеджер практики налогового и правового консультирования Юникон АО
Учредитель создал вначале одну, а затем другую компанию на упрощенке. Это свидетельствует о дроблении бизнеса?
Нет, если вы обоснуете причины создания новой компании на УСН
Создание нескольких упрощенцев не всегда квалифицируют как признак дробления бизнеса. Нужно обосновать причины создания новой компании, не связанные с налоговой экономией.
Так, в одном из споров суд установил, что компания являлась официальным дилером иностранных заводов в своем регионе. По условиям дилерских соглашений она не имела права продавать товар в других регионах РФ, где у заводов были свои дилеры.
Поэтому учредителю пришлось создать еще одну компанию на упрощенке. Он стал работать через нее в других регионах России. Арбитры решили, что цель создания нового юрлица на УСН связана с бизнес-интересами, а не с налоговой экономией (постановление АС Поволжского округа от 14.10.2021 № А12-21412/2020).
В другом споре арбитры также подтвердили, что деловой целью дробления бизнеса может быть увеличение оборотов на рынке (постановление АС Поволжского округа от 23.10.2018 № А49-8468/2017). Необходимый признак схемы – экономия налоговых платежей. Если этот признак отсутствует, то дробление бизнеса не приносит ущерба для бюджета (постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.05.2018 № А67-476/2017).
Ольга Слобцова, замдиректора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“»
Да, если имеются другие признаки искусственного дробления
ФНС перечислила признаки искусственного дробления (письмо от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). К ним относятся, в частности, создание новых юрлиц в течение короткого промежутка времени, применение спецрежимов, единая бухгалтерия, использование одних и тех же адресов, вывесок, сайтов и пр.
О формальном дроблении могут также свидетельствовать следующие признаки: единое управление, согласованность действий, схожесть видов деятельности, использование одних и тех же ресурсов, отсутствие собственной клиентской базы, миграция руководителей и других сотрудников. Инспекторы предъявят претензии, если компании подконтрольны единому центру, не ведут деятельность в своих интересах, а лишь от своего имени оформляют документы (п. 27 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).
На подконтрольность указывают взаимозависимость, нахождение по одному адресу, наличие общих поставщиков и покупателей. Претензии предъявят прежде всего тем упрощенцам, в составе исполнительного органа которых числятся близкие родственники, друзья или знакомые. При наличии нескольких подозрительных признаков суд встанет на сторону инспекции (определения ВС от 25.12.2020 № 304-ЭС20-20718, от 25.03.2020 № А27-15033/2018).
Алексей Михеев, старший менеджер практики налогового и правового консультирования Юникон АО
Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» отремонтировала арендованное имущество. Вправе ли она признать затраты?
Да, если условие об оплате ремонта зафиксировали в договоре аренды
Упрощенец вправе учесть расходы на ремонт арендованных ОС (письмо Минфина от 20.08.2019 № 03-11-11/63548). Важно, чтобы обязанность по поддержанию объектов в исправном состоянии и проведению ремонта прописали в договоре. Чтобы снизить риски, докажите, что арендодатель не выплачивал компенсацию за ремонт. Приложите согласие арендодателя на ремонт. Расходы на ремонт нужно подтвердить документально.
В частности, Минфин подтвердил, что упрощенец вправе учесть расходы на ремонт вентиляции и кондиционирования в арендуемых офисных помещениях (письмо от 15.02.2016 № 03-11-06/2/8092).
Ольга Слобцова, замдиректора по проектам ООО Аудиторская фирма «Экспертный центр „Партнеры“»
Не вправе, оплачивать чужие расходы нельзя
Перечень расходов на УСН закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК). Затраты должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода(п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 05.03.2021 № 03-11-06/2/15847).
Минфин не раз высказывал мнение о том, что нести расходы за другого налогоплательщика нельзя (письма от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9422, от 14.10.2019 № 03-03-06/1/78573). Ремонт чужого имущества противоречит требованиям НК. Признавать такие затраты в налоговой базе опасно. Нельзя учитывать расходы, которые понесены в интересах другого лица.
Алексей Михеев, старший менеджер практики налогового и правового консультирования Юникон АО
Практическое налоговое планирование, №5 май 2022 года