Наем персонала через посредников: как платить НДФЛ и страховые взносы

Отдавая наем персонала на аутсорсинг или привлекая для этого агентов, у бизнеса возникает вопрос — кто в таких случаях должен платить НДФЛ и страховые взносы. Разобраться в вопросе помогают Светлана Зотова и Елена Ситникова (группа Юникон)

Бывает, что требуется временно и срочно решить какую-то задачу (например, провести опрос покупателей, раздать рекламные листовки, поработать на летней веранде, собрать урожай и пр.) либо организовать работу по непрофильному направлению (готовить материалы для интернет-сайта, делать регулярные обзоры производимой продукции и пр.). Как правило, принимать новых работников в штат, даже временно, организации не хотят в связи с дополнительными обременениями — оформление документации, контроль работы, уплата НДФЛ, взносов и многое другое.

Именно для таких случаев существуют следующие варианты, позволяющие «закрыть» проблему:

• обращение к помощи посредников, т.е. юридических лиц, которые готовы на основании полученного поручения оформить отношения с физическими лицами;
• приобретение необходимой услуги целиком у юридического лица (работу с индивидуальными предпринимателями и (или) самозанятыми в данной статье не рассматриваем).

Какие налоговые последствия по НДФЛ и страховым взносам возникнут в таких ситуациях?

Действуем через посредника

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). То есть возможны два варианта:

• агент действует от имени и за счет принципала;
• агент действует от своего имени, но за счет принципала.

НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением отдельных видов доходов, здесь не рассматриваемых (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ). Если организация не является источником выплаты доходов физическому лицу, она не признается и налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России от 11.01.2019 № 03-04-05/533, от 09.06.2018 № 03-04-05/39842).

Итак, чтобы понять, кто будет являться налоговым агентом для физических лиц, нужно определить источник выплаты им дохода.

Вариант 1. Агент действует от имени и за счет принципала

Российская организация, являющаяся агентом по агентскому договору, не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых по этому агентскому договору физическому лицу, если при этом не является источником дохода этого физического лица. На это обращают внимание и в Минфине России (письма Минфина России от 15.04.2016 № 03-04-05/21896, от 24.02.2016 № 03-04-06/10104).

Здесь начинается самое интересное. Если агент от имени и за счет принципала заключает договоры с физическими лицами (на выполнение работ, оказание услуг, авторские и др.), то заказчиком будет считаться не посредник, а непосредственный потребитель работ или услуг, от имени кого и был заключен договор.

Пример: действуя по агентскому договору с издательством, агент заключает с физическим лицом договор на иллюстрирование романа. В договоре будет указано, что его стороной является организация А (непосредственный заказчик), которая и оплачивает услуги художника, однако подпишет договор организация Б (посредник). Исходя из норм НК РФ, полагаем, что налоговым агентом по НДФЛ, обязанным исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, в таком случае будет издательство, оно же организация-заказчик А. Ведь именно оно будет источником дохода для художника.

Вариант 2. Агент действует от своего имени, но за счет принципала

Если агент действует от своего имени, но за счет принципала, он является лицом, прямо фигурирующим в договоре в качестве заказчика, которое выплачивает денежные средства физическому лицу. Однако выплаты он производит за счет принципала. Так кто же будет считаться источником дохода?

Нам известна позиция Минфина России по схожему вопросу: организация, действующая в качестве агента по продаже имущества налогоплательщика, не является источником доходов налогоплательщика (принципала), соответственно, не признается и налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ (письмо Минфина России от 25.01.2018 № 03-05.04.4459).

В других своих разъяснениях Минфин России выражается менее конкретно: если организация не является источником дохода, перечисляемого налогоплательщику, она не признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 11.01.2019 № 03-04-05/533).

Разъяснений относительно рассматриваемой ситуации нами не выявлено.

Итак, можно заключить, что если агент от своего имени, но за счет принципала заключает договоры, то заказчиком по такому договору должен быть признан агент. Однако, учитывая формулировки НК РФ, устанавливающие, что налоговым агентом по НДФЛ будет организация, являющаяся источником выплаты дохода, можно говорить о неопределенности в части того, кто должен выступать налоговым агентом в этом случае.

Самое простое, что можно порекомендовать в такой ситуации, — подумать об иных формах договорных отношений (подробнее рассмотрим их ниже). Более сложный вариант — обратиться за разъяснениями в Минфин России или в налоговую инспекцию, где вы стоите на учете. Полученный ответ станет дополнительным аргументом в случае спора с налоговыми органами.

Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

В отличие от НДФЛ плательщиками страховых взносов будут лица, производящие выплаты, без уточнения, за чей счет они производятся. Поэтому посредник, выплачивающий вознаграждение по договору с физическим лицом, будет плательщиком страховых взносов. Соответственно, агент должен будет начислить и перечислить страховые взносы по вознаграждению работнику, а также сдать всю необходимую отчетность.

Подтверждение изложенному можно найти в разъяснениях Минфина России, согласно которым:

• если организация-агент производит выплаты физическому лицу в рамках его отношений и договоров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, с третьими лицами, организация-агент является и плательщиком страховых взносов с данных выплат (письмо Минфина России от 09.02.2021 № 03-05.15.8401);
• если организация-агент на основании агентского договора начисляет и производит физическому лицу - принципалу выплаты за оказание им услуг другим физическим лицам, то организация-агент является и плательщиком взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с данных выплат (письмо Минфина России от 17.03.2022 № 03-04-06/20552).

Договор возмездного оказания услуг

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Как указывал президиум ВАС РФ, поскольку стороны в силу ст. 421 ГК РФ вправе определять условия договора по своему усмотрению, обязанности исполнителя могут включать в себя не только совершение определенных действий (деятельности), но и представление заказчику результата действий исполнителя (например, для исполнителя-юриста это могут быть письменные консультации и разъяснения по юридическим вопросам, проекты договоров, заявлений, жалоб, других документов правового характера и пр.) (п. 1 информационного письма президиума ВАС РФ от 29.09.1999 № 48 «О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг»).

Итак, два юридических лица (заказчик и исполнитель) заключают договор на оказание услуг. Исполнитель примет на себя обязательство оказывать услуги, например по сбору урожая, заказчик будет лишь принимать результат оказанных услуг. В свою очередь, организация-исполнитель заключит договоры (трудовые или гражданско-правовые) с физическими лицами, которые и будут оказывать услуги. Заказчик (работодатель) по договорам с физическими лицами одновременно будет исполнителем по гражданско-правовому договору на оказание услуг.

В такой ситуации лицо, заинтересованное в получении услуг, может не заботиться о том, как именно оформлены отношения между исполнителем и физическими лицами, получая лишь результаты оказания услуг (выполнения работ). Нивелируется проблема как с «зарплатными» налогами, так и с иными организационными моментами (оформление отношений, разрешение возможных конфликтов и др.), которые примет на себя организация, заключившая соответствующие договоры с физическими лицами.

Аутсорсинг

К этому же типу договоров можно отнести аутсорсинг (вывод на внешнего исполнителя непрофильной функции - например, ведения бухучета, услуг курьеров и т.п.). Такой вид договора законодательство РФ напрямую не предусматривает, однако трактует как договор оказания услуг с применением к нему соответствующих положений. При рассмотрении споров суды указывают, что аутсорсинг — это передача неключевых функций организации внешним исполнителям. Договор аутсорсинга является договором оказания услуг, во исполнение которого внешняя организация принимает на себя исполнение отдельных функций организации-заказчика, не связанных с основным производством (организация бухгалтерского учета, техническое обслуживание помещений заказчика и пр.) (постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2012 по делу № А55-17704/2011).

Сам процесс оказания услуг (подбор работников, заключение с ними договоров, выплата им вознаграждения, удержание страховых взносов, НДФЛ и др.) будет осуществлять исполнитель (силами, например, физических лиц, с которыми у него будут соответствующие договорные отношения). Заказчик получает конечный результат, а все вопросы по организации процесса, в т.ч. по расчету с физическими лицами, решает исполнитель. Как указывает Минфин России, при получении работниками организации-исполнителя дохода за выполнение определенных работ для организации-заказчика налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация-исполнитель, выплачивающая своим работникам заработную плату (письмо Минфина РФ от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618). Таким образом, полагаем, что оптимальным вариантом взаимодействия с физическими лицами для организаций, нуждающихся в их услугах, но желающих избежать сложностей с оформлением отношений, является договор оказания услуг (аутсорсинг). Возможно, включение некоего посредника между конечным пользователем услуг и их непосредственными исполнителями будет затратно, однако позволит избежать множества проблем. Не потребуется оформлять отношения с физическими лицами, платить зарплаты им, а налоги и взносы с зарплат — в бюджет, а также думать, чем их занять, если потребность в них отпадет (расторгнуть гражданско-правовой договор с юридическим лицом проще, чем трудовой с работником).

Аутстаффинг

Другой вариант найти временных работников — договор аутстаффинга, то есть договор о предоставлении труда работников (персонала). По такому договору исполнитель временно с согласия своих работников направляет их к заказчику для выполнения функций, определенных их трудовыми договорами, в интересах, под управлением и контролем заказчика. Заказчик обязуется оплатить услуги по предоставлению персонала и использовать труд работников в соответствии с функциями, определенными их трудовыми договорами, заключенными с исполнителем (п. 2 ст. 18.1 закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).

Однако нужно учитывать, что предоставлять персонал могут только специализированные организации (частные агентства занятости) и предприятия, передающие персонал ограниченному кругу юридических лиц, например аффилированным компаниям. То есть речь идет именно о предоставлении персонала для работы (как правило, на территории заказчика), а не об оказании конкретных услуг. Поэтому, если исполнитель направит заказчику своих работников (например, стенографистов, переводчиков и др.) для работы в интересах, под контролем и управлением заказчика, то все обязательства по уплате налогов и страховых взносов лягут на организацию, предоставляющую персонал.

Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консультирования

Авторы: Светлана Зотова, Елена Ситникова, эксперты аудиторско-консалтинговой группы Юникон

РБК Pro