Юникон в СМИ:

Как подтвердить деловую цель сделки: аргументы за и против

01 февраля 2023

Налоговые инспекторы не вправе оценивать решения компании с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Однако они обязаны установить деловую цель сделки. Ведь если ее совершили только ради налоговой выгоды, это незаконно (ст. 54.1 НК). Эксперты поспорили, где проходит граница между законной выгодой и нарушением, и привели аргументы в защиту своей позиции. Кто из экспертов прав, решали подписчики.

Учредитель зарегистрировал новую фирму. Она взяла на себя часть услуг, которые оказывала действующая компания. Оба юрлица на упрощенке. Вправе ли налоговая инспекция предъявить претензию?

Алексей Михеев, старший менеджер Практики налогового и правового консультирования Юникона

Нет, такие действия учредителя не противоречат закону

Учредитель вправе поставить на учет несколько компаний, в том числе на УСН. Отказать ему в этом не могут (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Сама по себе взаимозависимость фирм – не повод обвинять в получении незаконной налоговой выгоды (п. 6 постановления ВАС от 12.10.2006 № 53). К тому же инспекторы сами разрешили переносить IT-услуги на отдельное юрлицо. Проверяющие указали, что не будут считать такой маневр дроблением или необоснованным получением налоговой льготы (письмо ФНС от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@). В любом случае нужно доказать наличие деловой цели – конкретную выгоду. Например, компания убедила судей, что перевод отдельных направлений деятельности способствовал их развитию. Судьи признали доначисления незаконными (постановление АС Поволжского округа от 21.02.2022 № А55-11590/2021).

Иван Агуреев, налоговый юрист

Да, если новая фирма оказывает идентичные услуги

В НК нет нормы, которая запрещает применять УСН нескольким компаниям. Даже если у них один учредитель и доля участия составляет 100 процентов (гл. 26.2 НК, письмо Минфина от 08.06.2018 № 03-11-11/39356). При этом закон не позволяет дробить бизнес с целью налоговой выгоды (ст. 54.1 НК, п. 1 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4- 7/3060@). Когда компания на УСН оказывает услуги, а затем передает их новой фирме также на спецрежиме, то она по сути дробит свою деятельность. Выручка распределяется на два юрлица. А значит, они формально сохраняют право на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК). Налоговики напоминают: искусственное соответствие критериям недопустимо (письмо ФНС от 16.08.2022 № СД-19-2/188@). Судьи согласны (постановление АС Волго-Вятского округа от 05.04.2022 № А43- 21183/2020). Налоговая выгода не может быть самостоятельной деловой целью.

Компания приобрела грузовые автомобили у иностранного поставщика. Израсходованный бензин на доставку транспортных средств в Россию списала после перехода права собственности. Вправе ли инспекция убрать затраты на ГСМ из налоговой базы?

Алексей Михеев

Нет, не вправе, поскольку расходы обоснованы

Затраты на бензин можно списать в налоговом учете (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 07.12.2022 № 03-03- 06/1/119807). Однако такие расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Эксплуатация транспорта невозможна без затрат на бензин. Поэтому расходы обоснованы. То есть имеют деловую цель – без них компания не смогла бы доставить грузовые автомобили на территорию РФ. Раз затраты фактически понесены, то их можно учесть в налоговой базе (п. 1 ст. 252 НК). НК не конкретизирует, какие именно документы подтверждают затраты. А значит, не ограничивает налогоплательщиков (письмо Минфина от 24.10.2022 № 03-03-06/1/102608).

Иван Агуреев

Да, если это следует из условий, прописанных в договоре

Покупатель может потратить средства на доставку товара, но признать их в налоговом учете не всегда реально. Надо смотреть условия договора. Именно они являются ориентиром. Если доставка – обязанность поставщика, то транспортные расходы покупателя не соответствуют требованиям закона (п. 1 ст. 252 НК, письма Минфина от 04.02.2022 № 03-03-07/7553 и № 03-03- 07/7554). Ведь по сути компания берет обязательства иного лица на себя и, соответственно, несет его расходы. Такой подход не имеет деловой цели и не соответствует обычаям делового оборота. При проверке налоговые инспекторы уберут расходы из базы. Судьи считают, что это законно (решение АС Смоленской области от 27.12.2022 № А62-6222/2022).

Компания доставляет товары покупателям. В III квартале 2022 года расходы на бензин вдвое превысили обычные показатели. Законно ли учесть затраты в полном объеме?

Алексей Михеев

Да, только подготовьте обоснование повышенных расходов

Автомобильный пробег бывает завышен по ряду обстоятельств. Например, водитель вынужден пользоваться иным маршрутом из-за того, что основную дорогу ремонтируют. Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, нужно подготовить обоснование. Иначе налоговую выгоду можно потерять (п. 49 ст. 270 НК, письмо Минфина от 12.10.2022 № 03-03- 06/1/98653). Безопаснее сделать фотографии ремонтных работ и запросить подтверждение у подрядчика. По документам должно быть ясно, в какой период дорогу не эксплуатировали. Новый маршрут необходимо прописать в путевом листе. Он поможет доказать обоснованность затрат (постановление АС Поволжского округа от 15.01.2020 № А55-2326/2019). Одних данных ГЛОНАСС или других систем, позволяющих определить путь автомобиля, недостаточно (письмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354).

Иван Агуреев

Нет, безопаснее придерживаться «нормы»

Если в каком-либо периоде затраты компании резко возросли и это не связано с сезонностью работ, то возникают налоговые риски. Проверяющие будут искать доказательства, что компания исказила учет (п. 1 ст. 54.1 НК). Для этого сверят маршрут, указанный в путевом листе, посчитают километраж, перепроверят нормы расхода топлива. Если компания не контролировала водителей и позволяла им использовать служебные автомобили для личных нужд, то признать расходы в полном объеме не получится. Ведь часть затрат не направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК). Негативные последствия от отсутствия контроля за работниками несет компания. Искусственно завышенный пробег расходы не сохранит. Такая налоговая выгода незаконна. Сведения в документах должны быть достоверны (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Компания продает продукцию дешевле себестоимости. Вправе ли инспекция исключить убыток?

Алексей Михеев

Нет, ведь это может быть маркетинговый ход компании

Компании вправе самостоятельно устанавливать цены (п. 1 ст. 454 ГК). Но есть исключения. Например, цены на жизненно необходимые лекарственные препараты регулирует Правительство (постановление от 29.10.2010 № 865). К тому же за уровнем цен на рынке следит антимонопольная служба (Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»). Компания повышает или понижает цены на свое усмотрение – исходя из спроса и предложения – и учитывая свои интересы. Например, продвижение новой продукции на рынке. Таким образом, продажи по низкой цене могут быть маркетинговым ходом. Колебание цен нужно обосновать и подтвердить документально (п. 1 ст. 252 НК). Чтобы признать налоговую выгоду незаконной, проверяющим потребуются бесспорные доказательства того, что действия компании не имели разумной деловой цели.

Иван Агуреев

Да, поскольку такая сделка не имеет деловой цели

НК не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. К тому же в нем нет понятия экономической целесообразности (письмо ФНС от 02.08.2021 № СД-19-2/279@). Зато говорится об экономической оправданности затрат (п. 1 ст. 252 НК). Продажа по цене дешевле себестоимости может быть признаком недобросовестности (п. 3 постановления ВАС от 12.10.2006 № 53). Ведь все компании должны работать ради прибыли (п. 1 ст. 50 ГК). Поэтому убыточные сделки на особом контроле. При проверке инспекторы смотрят, какую функцию выполняет компания – ведет она реальную деятельность или же создана для применения схемы, в чем основной мотив снижения цены. Судьи согласны, что реализация по цене ниже себестоимости не имеет смысла (решение АС Кемеровской области от 26.12.2022 № А27-18300/2022).

Журнал «Практическое налоговое планирование»
№2 февраль 2023